審計職業(yè)制度研究

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1、審計職業(yè)制度研究一、概述1、審計職業(yè)制度產(chǎn)生的背景2、審計職業(yè)制度的要素3、本文的研究思路和方法二、審計職業(yè)制度的現(xiàn)狀1、組織制度設(shè)計存在缺陷會計師事務(wù)所的組織形式是會計師事務(wù)所從事各種經(jīng)濟活動的法律框架。它不僅涉及到審計中介內(nèi)部治理中剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)在各生產(chǎn)要素所有者之間的分配，決定著所有者之間的關(guān)系。同時也規(guī)范著會計師事務(wù)所在與其他交易方進(jìn)行交易時會計師事務(wù)所承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù)，特別是不同制度安排下注冊會計師個人所負(fù)法律責(zé)任存在著巨大差異。因此會計師事務(wù)所的組織形式歷來是相關(guān)利益各方關(guān)注的交點。長期來

2、看，每一次會計師事務(wù)所組織形式制度創(chuàng)新的背后都是相關(guān)利益各方利益斗爭均衡的結(jié)果。短期來看，由于會計師事務(wù)所組織形式直接關(guān)系到注冊會計師的切身利益，因此是注冊會計師行為函數(shù)中一個不可或缺的重要變量，它會直接影響到注冊會計師對預(yù)期收益和潛在風(fēng)險的判斷。在1999年的會計師事務(wù)所改制的過程中，我國絕大多數(shù)會計師事務(wù)所改制為有限責(zé)任公司，基本上套用的是《公司法》。而公司制源于兩權(quán)分離，然而會計師事務(wù)所是兩權(quán)高度統(tǒng)一，尤其是以人合為本質(zhì)的。這樣勢必造成了會計師事務(wù)所組織形式上的兩難境地。一方面完全按合伙制走，除了法規(guī)不

3、配套外，由于轉(zhuǎn)軌時期市場風(fēng)險的高度不確定性，很難為注冊會計師所接受；另一方面從采用公司制的現(xiàn)實看，又沒能抓住公司治理結(jié)構(gòu)的要點。要么股權(quán)過于向個人或少數(shù)集團集中，大股東一票制勝，架空股東會、董事會、監(jiān)事會，甚至于侵害其他股東利益；要么股權(quán)過于分散，影響決策效率，造成不穩(wěn)定因素等。即使在有限責(zé)任制下完全按《公司法》來規(guī)范，會計師事務(wù)所也實質(zhì)與形式不相符的。新中國審計職業(yè)制度的恢復(fù)和重建，直接產(chǎn)生于國家對外資進(jìn)行監(jiān)督的需要，是國家頒布的各項法律推動的結(jié)果?？梢哉f是由政府一手促成的。在我國早期的會計師事務(wù)所中也幾乎

4、清一色地是行政部門成立的。因此，中國審計職業(yè)界實際上從一開始就失去了由市場的需求來拉動其成長的機會，它所表現(xiàn)出來的是強烈的政府供給推動的特征。而在當(dāng)時的歷史條件下，國有、公有的經(jīng)濟幾乎是我國唯一的經(jīng)濟成分。國家一般來說不可能成立無限責(zé)任的單位，且在《注冊會計師條例》中明確規(guī)定會計師事務(wù)所是“經(jīng)國家批準(zhǔn)的事業(yè)單位”。因此，從我國注冊會計師職業(yè)恢復(fù)到整個《注冊會計師條例》規(guī)范期間，我國的會計師事務(wù)所在責(zé)任承擔(dān)范圍上均是有限責(zé)任?；蛘哒f在1994年1月1日《注冊會計師法》實施之前，我國的會計師事務(wù)所只存在有限責(zé)任一

5、種形式，而1994年后，我國可以成立合伙制和有限責(zé)任制會計師事務(wù)所，部分地區(qū)可以選擇個人獨資會計師事務(wù)所。到XX年底，統(tǒng)計數(shù)字顯示我國共有會計師事務(wù)所4287家，其中實行合伙制的共有606家，占總數(shù)的％，實行有限責(zé)任的有3681家，占總數(shù)的％。那么大家為什么要選擇有限責(zé)任的形式，而較少的選擇合伙制？根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國注冊會計師允許設(shè)立有限責(zé)任公司會計師事務(wù)所和合伙制會計師事務(wù)所。有限責(zé)任會計師事務(wù)所是指由注冊會計師出資發(fā)起設(shè)立、承辦注冊會計師業(yè)務(wù)并負(fù)有有限責(zé)任的社會中介機構(gòu)。在以有限責(zé)任方式設(shè)立

6、的情況下，會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，會計師事務(wù)所的出資人承擔(dān)的責(zé)任以其出資額為限。正因為在這種制度下，注冊會計師與事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任十分有限，會計師事務(wù)所的所有者只以其出資額為限承擔(dān)審計失敗的賠償責(zé)任。其結(jié)果一是如果違規(guī)所得大于其違規(guī)成本，注冊會計師就有違規(guī)的積極性，出具虛假的審計報告；二是注冊資本越低，注冊會計師出現(xiàn)審計失敗時賠償限度就越低，就越有可能冒險做一些有損于獨立審計公信的事。而合伙設(shè)立的會計師事務(wù)所是以合伙人共同出資、共同經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險為特征的，其債務(wù)是由合伙人按出資比例或

7、者協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，合伙人對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，是注冊會計師承擔(dān)責(zé)任的最高標(biāo)準(zhǔn)。會計師事務(wù)所是以人合為本質(zhì)，一方面，能使“人力資本”的所有者結(jié)合到一起；一方面，對于剩余索取權(quán)的分享能夠激發(fā)注冊會計師自我監(jiān)督和約束的熱情；另一方面，由于合伙人之間共同的連帶責(zé)任，使他們利益一致，有利于加強會計師事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量管理。可以說，采用人合組織形式的合伙制是會計師事務(wù)所的自身特點決定的，也是國際上通行做法。合伙制無限連帶責(zé)任的威懾力，使得事務(wù)所有強大的動力去講信譽，一旦某個合伙人有不講信譽的行

8、為，都可能對其他合伙人造成威脅，因此會首先在事務(wù)所內(nèi)部遭到強烈的排斥；同時因為合伙制的無限連帶責(zé)任，因?qū)徲媹蟾媸嵍軗p的投資者可以要求民事賠償，這就構(gòu)成了監(jiān)督事務(wù)所的外部威懾力量。在這種情況下是注冊會計師不得不講信譽。在這里，我們可以比較一下中天勤作假后的成本與安達(dá)信作假后情況，就可以發(fā)現(xiàn)有限責(zé)任制與合伙制之間的區(qū)別。在美國的安然事件中，美國審計管理部門并未以行政手段將安達(dá)信從市場上一腳踢出，而是