審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)再認(rèn)識(shí)與現(xiàn)代審計(jì)方法演變

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1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)再認(rèn)識(shí)與現(xiàn)代審計(jì)方法演變一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)再認(rèn)識(shí)  新世紀(jì)伊始,美國華爾街發(fā)生了一系列重大財(cái)務(wù)丑聞,涉及諸如安然、施樂、泰科,時(shí)代華納等跨國公司,而“五大”會(huì)計(jì)師公司在這一系列財(cái)務(wù)丑聞案中無一幸免,其中一家世界著名會(huì)計(jì)師公司亦因此而宣告退出審計(jì)市場。而在我國大陸和香港資本市場亦出現(xiàn)了“銀廣廈”、“創(chuàng)維”等財(cái)務(wù)丑聞案例??傊妼?duì)會(huì)計(jì)師的信心已經(jīng)降到了歷史最低點(diǎn)。于是整個(gè)會(huì)計(jì)師業(yè)界,不論是國際會(huì)計(jì)師公司還是中國本土?xí)?jì)師們?cè)谂幦≈匦芦@得公眾信任的同時(shí),也在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新再認(rèn)識(shí)。在本世紀(jì)初發(fā)生的重大財(cái)務(wù)丑聞案中,沒有一家會(huì)計(jì)師行認(rèn)為自己未盡到職業(yè)的勤勉之義務(wù),亦都認(rèn)為自己的審計(jì)工

2、作是完全按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。安然事件中的安達(dá)信審計(jì)師至今仍認(rèn)為其工作是完全符合美國公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的。對(duì)于安然事件,從刑事角度看,也僅僅是由美國地方法院判定審計(jì)師涉嫌銷毀部份工作底稿,而目前美國高等法院正對(duì)地方法院的該判定進(jìn)行重審;從民事角度而言,在涉及安然事件的眾多民事訴訟中,法院尚無法判定審計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。然而,由眾多標(biāo)的金額巨大的法律訴訟所表現(xiàn)出來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)卻絲毫不會(huì)因?yàn)閷徲?jì)師們自己對(duì)其審計(jì)質(zhì)量,審計(jì)責(zé)任的看法不同而有所降低??梢娫诋?dāng)今資本市場中,企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)師的審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)的經(jīng)營失敗、舞弊、違法行為等所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師而言往往是最不可控但又是最致命的,這就需要

3、我們從公眾期望及現(xiàn)代資本市場規(guī)律和公司治理框架等更高的角度來重新認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?! ∥覀冋J(rèn)為在當(dāng)今人類商業(yè)社會(huì)中,資本是以創(chuàng)造財(cái)富為其首要目標(biāo)。而財(cái)富的創(chuàng)造過程是可以看成是投資者(股東),企業(yè)管理層及團(tuán)隊(duì),包括會(huì)計(jì)師在內(nèi)的市場中介,以及政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)這些主要利益相關(guān)者組成的價(jià)值鏈。這一價(jià)值鏈的總體目標(biāo)是尋求財(cái)富增長,而風(fēng)險(xiǎn)總是和財(cái)富并存的,因此又可以把該總體目標(biāo)理解為在承擔(dān)合理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)財(cái)富的增長,而其中的各個(gè)利益相關(guān)者又在這一共同整體目標(biāo)下扮演各自的角色,履行各自的義務(wù)。我們可以試著將該價(jià)值鏈構(gòu)成用以下圖形予以表示:(一)人類社會(huì)商業(yè)環(huán)境  該要素處在整個(gè)價(jià)值鏈的最外圍,人類社會(huì)的

4、一切商業(yè)行為都是在該環(huán)境中進(jìn)行的,其包括社會(huì)文化,人文特征,社會(huì)信息特征,政局,立法和司法環(huán)境及市場透明度等等。越是良性的商業(yè)環(huán)境必然會(huì)有利于降低財(cái)富創(chuàng)造所面臨的風(fēng)險(xiǎn),反之,投資者,管理層及其團(tuán)隊(duì),市場中介、監(jiān)管部門所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也就越高,從而越不利于人類社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造。因此,在評(píng)估資本投資所面臨的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)首先應(yīng)該評(píng)估其所處社會(huì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)?! 。ǘ┩顿Y者  投資者處在財(cái)富創(chuàng)造價(jià)值鏈各要素的頂端,一切的財(cái)富創(chuàng)造行為源自于投資者的投資行為。因此,投資者是進(jìn)行商業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的第一人,投資行為是基于投資回報(bào)最大化為其使命的,在承擔(dān)合理可接受的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上,投資者期望獲得投資剩余權(quán)益索取權(quán)所對(duì)應(yīng)

5、的那部份價(jià)值。而在現(xiàn)代資本市場中,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離又導(dǎo)致對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和控制直到降低至合理的可接受水平這一過程,是需要由董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì),管理層及其團(tuán)隊(duì),市場中介及監(jiān)管部門等其他要素(利害關(guān)系人)的共同參與并將風(fēng)險(xiǎn)予以層層降低才可以實(shí)現(xiàn)的?! 。ㄈ┒聲?huì)/審計(jì)委員會(huì)  董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)則是現(xiàn)代企業(yè)制度下,承擔(dān)直接代表投資者利益進(jìn)行公司治理的主要責(zé)任人,其與投資者之間是代理關(guān)系。董事會(huì)及審計(jì)委員在其被代理——投資者授權(quán)范圍之內(nèi),通過制定公司戰(zhàn)略目標(biāo)等進(jìn)行投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和決策,并對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)一步授權(quán)并進(jìn)行有效監(jiān)督。因此,董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)的有效運(yùn)作將有利投資風(fēng)險(xiǎn)的控制和降低;

6、反之,不僅無法降低投資者所面臨的固有風(fēng)險(xiǎn),可能還會(huì)反之加大投資者的風(fēng)險(xiǎn),使財(cái)富縮水?! 。ㄋ模┕芾韺蛹捌鋱F(tuán)隊(duì)  在代理人關(guān)系理論下,企業(yè)管理層是在董事會(huì)的授權(quán)范圍之內(nèi)帶領(lǐng)其團(tuán)隊(duì)實(shí)施公司戰(zhàn)略措施,并將固有風(fēng)險(xiǎn)水平降低至投資者可承受水平之內(nèi)實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。管理層及其團(tuán)隊(duì)的有效運(yùn)作,不僅可使固有風(fēng)險(xiǎn)得到合理控制,并以財(cái)富回報(bào)投資者;反之,可能會(huì)使公司破產(chǎn),或被收購,最終使投資者喪失原有財(cái)富。(五)市場中介  市場中介主要包括會(huì)計(jì)師、律師,投資銀行等團(tuán)體。市場中介在現(xiàn)代企業(yè)制度框架中起著非常重要的作用。會(huì)計(jì)師需要按公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,投資者正是期望獲得可靠的財(cái)務(wù)和非

7、財(cái)務(wù)信息,了解被投資目標(biāo)的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營狀況,現(xiàn)金流量狀況以及其他風(fēng)險(xiǎn)因素信息,從而評(píng)估其投資行為的風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào);律師則通常被要求對(duì)被投資目標(biāo)的某些重大行為如股票債券的發(fā)行,收購和兼并發(fā)表獨(dú)立的法律意見,從而使投資者可以獲得被投資對(duì)象的法律風(fēng)險(xiǎn)方面的信息;投資銀行則大量介入企業(yè)的資本運(yùn)作,如股票及債券承銷,上市保薦及盡職調(diào)查等,并在其中承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。  一個(gè)良好的資本市場是離不開以會(huì)計(jì)師、律師、投資銀行為主的市場中介有效力量。商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在經(jīng)過投資者

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