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1、審計風(fēng)險再認(rèn)識與現(xiàn)代審計方法演變一、審計風(fēng)險再認(rèn)識 新世紀(jì)伊始，美國華爾街發(fā)生了一系列重大財務(wù)丑聞，涉及諸如安然、施樂、泰科，時代華納等跨國公司，而“五大”會計師公司在這一系列財務(wù)丑聞案中無一幸免，其中一家世界著名會計師公司亦因此而宣告退出審計市場。而在我國大陸和香港資本市場亦出現(xiàn)了“銀廣廈”、“創(chuàng)維”等財務(wù)丑聞案例?？傊妼嫀煹男判囊呀?jīng)降到了歷史最低點。于是整個會計師業(yè)界，不論是國際會計師公司還是中國本土?xí)嫀焸冊谂幦≈匦芦@得公眾信任的同時，也在對審計風(fēng)險進(jìn)行重新再認(rèn)識。在本世紀(jì)初發(fā)生的重
2、大財務(wù)丑聞案中，沒有一家會計師行認(rèn)為自己未盡到職業(yè)的勤勉之義務(wù)，亦都認(rèn)為自己的審計工作是完全按照公認(rèn)審計準(zhǔn)則進(jìn)行的。安然事件中的安達(dá)信審計師至今仍認(rèn)為其工作是完全符合美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則的。對于安然事件，從刑事角度看,也僅僅是由美國地方法院判定審計師涉嫌銷毀部份工作底稿，而目前美國高等法院正對地方法院的該判定進(jìn)行重審;從民事角度而言,在涉及安然事件的眾多民事訴訟中,法院尚無法判定審計師的審計責(zé)任。然而，由眾多標(biāo)的金額巨大的法律訴訟所表現(xiàn)出來的審計風(fēng)險卻絲毫不會因為審計師們自己對其審計質(zhì)量，審計責(zé)任的看法不同
3、而有所降低。可見在當(dāng)今資本市場中，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險就是審計師的審計固有風(fēng)險，企業(yè)的經(jīng)營失敗、舞弊、違法行為等所引發(fā)的風(fēng)險對會計師而言往往是最不可控但又是最致命的，這就需要我們從公眾期望及現(xiàn)代資本市場規(guī)律和公司治理框架等更高的角度來重新認(rèn)識審計風(fēng)險?！ ∥覀冋J(rèn)為在當(dāng)今人類商業(yè)社會中，資本是以創(chuàng)造財富為其首要目標(biāo)。而財富的創(chuàng)造過程是可以看成是投資者（股東），企業(yè)管理層及團(tuán)隊，包括會計師在內(nèi)的市場中介，以及政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)這些主要利益相關(guān)者組成的價值鏈。這一價值鏈的總體目標(biāo)是尋求財富增長，而風(fēng)險總是和財富并存的，因
4、此又可以把該總體目標(biāo)理解為在承擔(dān)合理風(fēng)險的基礎(chǔ)上實現(xiàn)財富的增長，而其中的各個利益相關(guān)者又在這一共同整體目標(biāo)下扮演各自的角色，履行各自的義務(wù)。我們可以試著將該價值鏈構(gòu)成用以下圖形予以表示：（一）人類社會商業(yè)環(huán)境 該要素處在整個價值鏈的最外圍，人類社會的一切商業(yè)行為都是在該環(huán)境中進(jìn)行的，其包括社會文化，人文特征，社會信息特征，政局，立法和司法環(huán)境及市場透明度等等。越是良性的商業(yè)環(huán)境必然會有利于降低財富創(chuàng)造所面臨的風(fēng)險，反之，投資者，管理層及其團(tuán)隊，市場中介、監(jiān)管部門所承擔(dān)的風(fēng)險也就越高，從而越不利于人類社
5、會財富的創(chuàng)造。因此，在評估資本投資所面臨的固有風(fēng)險時首先應(yīng)該評估其所處社會環(huán)境風(fēng)險?！ 。ǘ┩顿Y者8 投資者處在財富創(chuàng)造價值鏈各要素的頂端，一切的財富創(chuàng)造行為源自于投資者的投資行為。因此，投資者是進(jìn)行商業(yè)投資風(fēng)險評估的第一人，投資行為是基于投資回報最大化為其使命的，在承擔(dān)合理可接受的風(fēng)險基礎(chǔ)上，投資者期望獲得投資剩余權(quán)益索取權(quán)所對應(yīng)的那部份價值。而在現(xiàn)代資本市場中，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離又導(dǎo)致對投資風(fēng)險進(jìn)行評估和控制直到降低至合理的可接受水平這一過程，是需要由董事會/審計委員會，管理層及其團(tuán)隊,市場中
6、介及監(jiān)管部門等其他要素（利害關(guān)系人）的共同參與并將風(fēng)險予以層層降低才可以實現(xiàn)的?！ 。ㄈ┒聲?審計委員會 董事會及審計委員會則是現(xiàn)代企業(yè)制度下，承擔(dān)直接代表投資者利益進(jìn)行公司治理的主要責(zé)任人，其與投資者之間是代理關(guān)系。董事會及審計委員在其被代理——投資者授權(quán)范圍之內(nèi)，通過制定公司戰(zhàn)略目標(biāo)等進(jìn)行投資風(fēng)險評估和決策，并對企業(yè)管理層進(jìn)一步授權(quán)并進(jìn)行有效監(jiān)督。因此，董事會/審計委員會的有效運作將有利投資風(fēng)險的控制和降低;反之，不僅無法降低投資者所面臨的固有風(fēng)險，可能還會反之加大投資者的風(fēng)險，使財富縮水?！?/p>
7、 （四）管理層及其團(tuán)隊 在代理人關(guān)系理論下，企業(yè)管理層是在董事會的授權(quán)范圍之內(nèi)帶領(lǐng)其團(tuán)隊實施公司戰(zhàn)略措施，并將固有風(fēng)險水平降低至投資者可承受水平之內(nèi)實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。管理層及其團(tuán)隊的有效運作，不僅可使固有風(fēng)險得到合理控制，并以財富回報投資者;反之，可能會使公司破產(chǎn)，或被收購，最終使投資者喪失原有財富。（五）市場中介 市場中介主要包括會計師、律師，投資銀行等團(tuán)體。市場中介在現(xiàn)代企業(yè)制度框架中起著非常重要的作用。會計師需要按公認(rèn)審計準(zhǔn)則對企業(yè)編制的財務(wù)報表發(fā)表審計意見，投資者正是期望獲得可靠的財務(wù)和非財
8、務(wù)信息，了解被投資目標(biāo)的財務(wù)狀況，經(jīng)營狀況，現(xiàn)金流量狀況以及其他風(fēng)險因素信息，從而評估其投資行為的風(fēng)險與回報;律師則通常被要求對被投資目標(biāo)的某些重大行為如股票債券的發(fā)行，收購和兼并發(fā)表獨立的法律意見，從而使投資者可以獲得被投資對象的法律風(fēng)險方面的信息；投資銀行則大量介入企業(yè)的資本運作，如股票及債券承銷，上市保薦及盡職調(diào)查等，并在其中承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。8 一個良好的資本市場是離不開以會計師、律師、投資銀行為主的市場中介有效力量。商業(yè)風(fēng)險在經(jīng)過投
