淺談固定資產(chǎn)毀損的相關(guān)賬務(wù)處理

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1、淺談固定資產(chǎn)毀損的相關(guān)賬務(wù)處理一、問(wèn)題的提出　　新準(zhǔn)則同以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度相比，日益簡(jiǎn)約化，具有更強(qiáng)的適應(yīng)性，同時(shí)也為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了一定的空間。由財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006年版）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2008年版），對(duì)固定資產(chǎn)毀損后需作減少（視同報(bào)廢）處理的情況作出了規(guī)定，即與固定資產(chǎn)報(bào)廢的處理程序基本一致。但對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生毀損，仍可修復(fù)的情況，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》均未作出相應(yīng)的規(guī)定，在固定資產(chǎn)后續(xù)支出的規(guī)定上也僅限于區(qū)分資本化和費(fèi)用化?！　　吨袊?guó)南方電X有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)核算辦法實(shí)操指南》（2010年）對(duì)

2、此問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要的規(guī)定，將固定資產(chǎn)毀損分為三種情形，即固定資產(chǎn)報(bào)廢、轉(zhuǎn)入技改項(xiàng)目和小型維修項(xiàng)目管理，但并未嚴(yán)格區(qū)分固定資產(chǎn)毀損與固定資產(chǎn)報(bào)廢的差異。對(duì)于轉(zhuǎn)入小型維修項(xiàng)目管理的情況，規(guī)定將發(fā)生的修復(fù)支出作為當(dāng)期損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目核算，收到的保險(xiǎn)賠款沖減營(yíng)業(yè)外支出科目，未明確保險(xiǎn)賠款超出修復(fù)支出的情況?！稄V東電X公司會(huì)計(jì)核算實(shí)施細(xì)則》（2010年）規(guī)定了日常修理和大修工程存在保險(xiǎn)賠款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，即收到保險(xiǎn)賠款時(shí)沖減“生產(chǎn)成本――輸配電成本――修理費(fèi)”，如賠款有結(jié)余，則應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于自然災(zāi)害或意外事故造成固定資產(chǎn)毀損

3、、不作固定資產(chǎn)減少、僅需小型修理就可以恢復(fù)到可使用狀態(tài)的情況時(shí)有發(fā)生，由于其產(chǎn)生的原因與固定資產(chǎn)日常修理、大修理存在本質(zhì)上的差別，兩者在核算上同樣存在差異?！　∧壳?，關(guān)于固定資產(chǎn)發(fā)生毀損的后續(xù)會(huì)計(jì)處理的理論研究很少，更多的是將其與固定資產(chǎn)報(bào)廢一樣作為固定資產(chǎn)減少的一種方式進(jìn)行研究，或者關(guān)注新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理。電X企業(yè)屬于技術(shù)、資金密集型企業(yè)，同時(shí)又屬于資產(chǎn)分散型企業(yè)，發(fā)生此類業(yè)務(wù)比較頻繁。因此，有必要結(jié)合會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，應(yīng)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》的現(xiàn)有規(guī)定，對(duì)電X企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后的相關(guān)賬務(wù)處理進(jìn)行研究討論，以期為會(huì)

4、計(jì)實(shí)務(wù)工提供一定的理論借鑒。　　　　二、固定資產(chǎn)毀損與報(bào)廢的比較　　固定資產(chǎn)損失是指企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生的盤盈、盤虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失。根據(jù)該定義，固定資產(chǎn)毀損和報(bào)廢一樣都會(huì)造成固定資產(chǎn)損失。從廣義范圍來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)報(bào)廢分為兩種情況：一是因使用年限已滿，不能再繼續(xù)使用或因質(zhì)量低劣而導(dǎo)致提前報(bào)廢，此報(bào)廢稱為正常報(bào)廢；二是遭受意外災(zāi)害或責(zé)任事故而失去使用價(jià)值，這種報(bào)廢稱為“毀損報(bào)廢”。兩者既有相同之處，又存在一定差異?！　。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)毀損的定義　　固定資產(chǎn)毀損是指因發(fā)生水災(zāi)、風(fēng)災(zāi)、震災(zāi)等自然災(zāi)害或

5、因意外責(zé)任事故造成的毀壞和損失。固定資產(chǎn)發(fā)生毀損一般是因外力造成的，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間屬于非正常的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。自然災(zāi)害是指雷電、颶風(fēng)、臺(tái)風(fēng)、龍卷風(fēng)、風(fēng)暴、暴雨、洪水、水災(zāi)、凍災(zāi)、冰雹、地崩、山崩、雪崩、火山爆發(fā)、地面下陷下沉及其他人力不可抗拒的破壞力強(qiáng)大的自然現(xiàn)象。意外責(zé)任事故是指不可預(yù)料的以及無(wú)法控制并造成物質(zhì)損失的突發(fā)性事件，包括火災(zāi)和爆炸等?！　。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)報(bào)廢的定義　　固定資產(chǎn)報(bào)廢是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間一種正常的活動(dòng)，其主要目的是通過(guò)報(bào)廢促進(jìn)固定資產(chǎn)更新、降低成本、提高生產(chǎn)效率等?！　」潭ㄙY產(chǎn)報(bào)廢有兩種情況：一是由于磨損或陳舊，使用期滿不能繼續(xù)使用；二是

6、由于技術(shù)進(jìn)步，必須由先進(jìn)設(shè)備替代。固定資產(chǎn)報(bào)廢，一方面由于固定資產(chǎn)退出企業(yè)引起企業(yè)固定資產(chǎn)的減少；另一方面在清理過(guò)程中會(huì)發(fā)生一些清理費(fèi)用，同時(shí)還可能取得一定的變價(jià)收入。　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)毀損與報(bào)廢的區(qū)別　　固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后，如果無(wú)法修復(fù)到可用狀態(tài)，或者即使可以修復(fù)，但付出的代價(jià)過(guò)高，在經(jīng)濟(jì)上不可行的話，應(yīng)當(dāng)作資產(chǎn)減少處理，其處理流程與固定資產(chǎn)報(bào)廢的流程基本一致，這是兩者的共同點(diǎn)。但是對(duì)于兩者的區(qū)別，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2008年版）并未提及，僅對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損的清理凈損益的處理，區(qū)分了屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的正常處置損失和非正常原因造成的損失的賬務(wù)

7、處理。固定資產(chǎn)報(bào)廢與毀損在賬務(wù)處理上的差異，鮮有學(xué)者作進(jìn)一步的研究。通過(guò)比較兩者的定義，筆者認(rèn)為，兩者的主要區(qū)別如下：　　1.固定資產(chǎn)報(bào)廢一般是由于設(shè)備磨損或老化、技術(shù)更新等原因造成的，如果是磨損或老化導(dǎo)致的，則是有形的；如是技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致的，則是無(wú)形的，一般不存在賠款，主要涉及那些舊的、落后的設(shè)備，其損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出――非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損失”科目?！　?.固定資產(chǎn)毀損一般是由于自然災(zāi)害、人為等原因造成的，多為有形損壞，一般存在保險(xiǎn)賠款，不管是新資產(chǎn)還是舊資產(chǎn)，也不管是先進(jìn)的資產(chǎn)還是落后的資產(chǎn)都有可能發(fā)生毀損，其損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出――非常損失”科

8、目。　　　　三、固定資產(chǎn)發(fā)生毀損的相關(guān)會(huì)計(jì)處理　　（一）固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后無(wú)法修復(fù)的情況　　對(duì)于此類情況，由