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《論公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。
1、論公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一【摘要】公允價(jià)值會(huì)計(jì)的目的是使會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目的是使會(huì)計(jì)信息更具可靠性。本文討論了公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)統(tǒng)一的可能性，并且提出了一個(gè)全新的觀點(diǎn)：應(yīng)當(dāng)允許長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，同時(shí)把長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的結(jié)果計(jì)入資本公積而不是資產(chǎn)減值損失，這樣就能夠有效避免公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的分離，且能有效消除利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取和轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理的操作空間?！娟P(guān)鍵詞】公允價(jià)值會(huì)計(jì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)盈余管理相關(guān)性一、問題的提出我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)存貨、
2、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)，將資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中較高者進(jìn)行比較，當(dāng)賬面價(jià)值大于兩者中較高者時(shí)，要按其差額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并且資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。從管理者的角度看，這種規(guī)定的實(shí)質(zhì)是把資產(chǎn)減值損失按資產(chǎn)的性質(zhì)來歸屬，將存貨等流動(dòng)資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失看做經(jīng)常性損益，而其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備視為非經(jīng)常性損益（譚燕，2008）。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）認(rèn)為計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵點(diǎn)在于評(píng)估時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理
3、事會(huì)（IASB）則認(rèn)為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于確定可收回金額，可見我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合了FASB和IASB的觀點(diǎn)。與此同時(shí)，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)的一個(gè)新的變化是對(duì)公允價(jià)值計(jì)量方式的大量運(yùn)用，其主要目的是使會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性。從會(huì)計(jì)學(xué)的角度看，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是一種后續(xù)計(jì)量，是相對(duì)于初始計(jì)量的一種計(jì)量方法，它強(qiáng)調(diào)的是對(duì)歷史成本計(jì)量的一種修正，而不是重新計(jì)量。由于資產(chǎn)減值計(jì)量會(huì)導(dǎo)致與以前的金額和會(huì)計(jì)慣例無關(guān)的新賬面金額，所以屬于新起點(diǎn)計(jì)量（毛新述，2005）。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是為了契合會(huì)計(jì)所強(qiáng)調(diào)的謹(jǐn)慎性原則而發(fā)展起
4、來的，其計(jì)量關(guān)鍵在于可收回金額的確定?？墒栈亟痤~相當(dāng)于預(yù)期資產(chǎn)的公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用凈價(jià)或者資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。可見資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量中包含了大量的公允價(jià)值計(jì)量方式，而無論是前者還是后者，其實(shí)質(zhì)就是一種不同時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。由此可以說，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的核心問題實(shí)際表現(xiàn)為資產(chǎn)在不同時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值的確定。在這里產(chǎn)生了幾個(gè)問題：第一，既然公允價(jià)值減去處置費(fèi)用和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值都是公允價(jià)值計(jì)量的結(jié)果，那么它們是否等于資產(chǎn)的公允價(jià)值？換一句話講就是，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是否屬于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的范疇？第二，如果回答是
5、肯定的，那么是否可以把原來計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)改為以公允價(jià)值計(jì)量，而不需要再計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備？第三，如果回答是否定的，那要如何使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量協(xié)調(diào)統(tǒng)一起來？二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)從理論上講，當(dāng)企業(yè)所有的資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，都應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)范圍包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。由此可見，提取資產(chǎn)減值的主要為非流動(dòng)資產(chǎn)。在這里可考慮，提取
6、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是如何確定可收回金額。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，就需要同時(shí)估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的余額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，在此基礎(chǔ)上按照下列原則判定是否需要計(jì)提以及計(jì)算應(yīng)當(dāng)計(jì)提多少資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：第一，只要上述兩者之一的價(jià)值大于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就不需要提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；第二，若資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值估計(jì)不太可靠時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額作為資產(chǎn)的可收回金額；第三，如果資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用無法估計(jì)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金
7、額?？梢?，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核心應(yīng)當(dāng)是資產(chǎn)期末公允價(jià)值的計(jì)算。無論按照現(xiàn)行的市價(jià)減去處置費(fèi)用還是按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算，其實(shí)質(zhì)都是計(jì)算資產(chǎn)期末的公允價(jià)值。按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行：①根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定的資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額；②在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但是存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定；③在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)
8、以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)來估計(jì)公允價(jià)值減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的凈額。按照上述要求無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額?？梢?，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量核心，實(shí)質(zhì)就是資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量，只不過是分別運(yùn)用了公允價(jià)值估計(jì)的第一層估計(jì)、第二層估計(jì)和第三層估計(jì)。基于上述分析，筆者認(rèn)為，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)與公允價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)從本質(zhì)上講是具有一致性的。三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量
