論公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的統(tǒng)一 (2).pdf

《論公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的統(tǒng)一 (2).pdf》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。

1、論公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的統(tǒng)一毛新述戴德明(北京工商大學(xué)商學(xué)院100048中國人民大學(xué)商學(xué)院100872)【摘要】本文從財(cái)務(wù)報(bào)告模式的轉(zhuǎn)換討論了建立與財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和要素定義相符的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而分析了現(xiàn)行主要準(zhǔn)則體系中公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的分離及其不利后果。在此基礎(chǔ)上，提出了基于財(cái)務(wù)報(bào)告“價(jià)值觀”的要求統(tǒng)一公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的可能途徑，從而為解決以FASB和IASB為主的不同準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的分歧，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同，以及建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了可行的思路。【

2、關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)告模式價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值資產(chǎn)減值金融危機(jī)的爆發(fā)引發(fā)了全球范圍內(nèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的廣泛討論。其中，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量一直是美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的最大障礙，盡管金融危機(jī)咨詢組’(FCAG)2009年7月在改進(jìn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定和趨同的建議中要求國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)必須推進(jìn)其趨同。但兩者制定理念的根本差異使其趨同未有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同，以及建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則蒙上了陰影。為了推進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量和資

3、產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的國際趨同，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)迫切需要回答以下問題：1．從概念框架的推理來看，何種計(jì)量屬性是最恰當(dāng)?shù)?2．什么情況下應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量?什么樣的資產(chǎn)可以采用?應(yīng)當(dāng)何時(shí)采用?3．為什么公允價(jià)值計(jì)量和資產(chǎn)減值計(jì)量是分離的?兩者分離的不利后果有哪些?是否存在統(tǒng)一的邏輯基礎(chǔ)?本文首先從財(cái)務(wù)報(bào)告模式的轉(zhuǎn)換討論了建立與財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和要素定義相符的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。分析得出，從概念的演繹看，與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和相關(guān)概念相一致的計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量和資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量都可以視為價(jià)值計(jì)量的具體體現(xiàn)，盡管兩者的產(chǎn)生、發(fā)展和具

4、體計(jì)量方法是分離的。從現(xiàn)行的準(zhǔn)則體系來看，兩者的分離不僅使概念的演繹未形成內(nèi)在一致的邏輯，也帶來了準(zhǔn)則制定和執(zhí)行上的困難。因此，本文認(rèn)為，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)僅是對(duì)價(jià)值計(jì)量施加了不對(duì)稱的約束，沒有必要為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量建立單獨(dú)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)基于財(cái)務(wù)報(bào)告“價(jià)值觀”的要求統(tǒng)一公允價(jià)值與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量方法，從而為解決以FASB和IASB為主的不同準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的分歧，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同，以及建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供可行的思路。本文得到了國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目(70972131)、教育部人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目(10YJC7

5、90190)、北京市屬高等學(xué)校人才強(qiáng)教項(xiàng)目(PHR20100512)和北京工商大學(xué)青年教師科研啟動(dòng)基金項(xiàng)目的資助。15一、財(cái)務(wù)報(bào)告模式的轉(zhuǎn)換：從“成本觀”到“價(jià)值觀”長期以來，會(huì)計(jì)上是以歷史成本為基礎(chǔ)，并很好地服務(wù)于過去的工業(yè)時(shí)代。隨著信息和知識(shí)時(shí)代的來臨，歷史成本模式因不能及時(shí)和真實(shí)反映公司所擁有的資源而備受指責(zé)。1978年，F(xiàn)ASB率先將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定義為向投資者、債權(quán)人等提供決策有用的信息，并以此為起點(diǎn)，通過邏輯演繹建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。從概念的演繹看，財(cái)務(wù)報(bào)告信息要對(duì)投資者決策有用，一方面應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的質(zhì)量特征，另一方面應(yīng)

6、當(dāng)面向未來。基于這一邏輯，F(xiàn)ASB在明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上，將資產(chǎn)的主要特征定義為預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。因此，在資產(chǎn)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)充分著眼于資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益流人(價(jià)值觀)，而不僅僅是取得資源時(shí)流出的對(duì)價(jià)或攤余金額(成本觀)。價(jià)值觀和成本觀的根本區(qū)別在于，價(jià)值觀主要面向未來，需要從整個(gè)市場的角度來考慮，以預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流人或流出作為資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量依據(jù)，后續(xù)計(jì)量中需要按其價(jià)值進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。而成本觀則主要面向過去，只需要從特定主體的具體交易或事項(xiàng)進(jìn)行考慮，以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出作為資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量依據(jù)，后續(xù)計(jì)量中通

7、常不需要按其價(jià)值進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。①IASB隨后也采納了類似的觀點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告模式從“成本觀”向“價(jià)值觀”的轉(zhuǎn)變導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式開始從收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀。因?yàn)樵谑杖胭M(fèi)用觀下，資產(chǎn)負(fù)債表淪為成本攤余表，甚至有些項(xiàng)目根本就不是資產(chǎn)或負(fù)債，因此，資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的金額通常不能反映其價(jià)值。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的轉(zhuǎn)換促使FASB和IASB在準(zhǔn)則制定中開始大力推廣公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用。公允價(jià)值計(jì)量和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值成為許多資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)價(jià)的依據(jù)。對(duì)沒有采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目，在其后續(xù)計(jì)量中，如果資產(chǎn)負(fù)債表13的賬面價(jià)值高于其預(yù)計(jì)未來的經(jīng)濟(jì)利益流

8、人，表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減記到公允價(jià)值或可收回金額?？傊灶A(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量依據(jù)，提供資產(chǎn)和負(fù)債市場價(jià)值信息以計(jì)算有序清算時(shí)的企業(yè)價(jià)值(或最低企業(yè)價(jià)值)，是財(cái)務(wù)報(bào)告“價(jià)值觀