企業(yè)所得稅納稅評(píng)估方法與案例分析

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1、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估方法與案例分析主講人：葉美萍部門(mén)：第一教研部職稱(chēng)：副教授納稅評(píng)估方法對(duì)納稅人申報(bào)的納稅資料和稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對(duì)，以確定進(jìn)一步評(píng)估分析的方向和重點(diǎn)——項(xiàng)目分析法；通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測(cè)算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較——指標(biāo)分析法；將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類(lèi)似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較；根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和勾稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅

2、種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗(yàn)，將納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況相對(duì)照，分析其合理性，以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問(wèn)題及其原因；通過(guò)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、歷史配比數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測(cè)納稅人實(shí)際納稅能力。申報(bào)表主要邏輯關(guān)系及基本結(jié)構(gòu)主要邏輯關(guān)系只有一個(gè)主表，并和所有附表構(gòu)成一個(gè)完整的納稅申報(bào)體系，適用于所有企業(yè)所得稅納稅人;同時(shí)明確了

3、主表與附表、附表與附表之間的勾稽關(guān)系?；窘Y(jié)構(gòu)分為表頭項(xiàng)目、收入總額、扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算五個(gè)部分，具體反映納稅人的基本信息和年度企業(yè)所得稅稅款的計(jì)算過(guò)程。新申報(bào)表結(jié)構(gòu)1.納稅調(diào)整前所得=計(jì)稅收入-計(jì)稅成本-應(yīng)繳稅金-會(huì)計(jì)費(fèi)用和其他支出2.納稅調(diào)整后所得=納稅調(diào)整前所得±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額3.境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-彌補(bǔ)虧損額-免稅所得+應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額-允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額-加計(jì)扣除額4.應(yīng)繳所得稅額=境內(nèi)應(yīng)納稅所得額×適用稅率+境外所得應(yīng)納所

4、得所額-抵免稅額項(xiàng)目評(píng)估法與指標(biāo)分析法相結(jié)合收入項(xiàng)目評(píng)估銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入評(píng)估投資收益評(píng)估投資轉(zhuǎn)讓凈收益評(píng)估補(bǔ)貼收入評(píng)估其他收入評(píng)估比較分析指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入評(píng)估一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)建造合同二、其他業(yè)務(wù)收入材料銷(xiāo)售收入代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入包裝物出租收入（含逾期押金）其他三、視同銷(xiāo)售收入（自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售的收入、處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售收入、其他）自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售收入（對(duì)內(nèi)）財(cái)稅字[1996]79號(hào)：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理

5、部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理。處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售的收入（對(duì)外）國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)：用部分經(jīng)營(yíng)用的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、分配給股東總局6號(hào)令用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債。國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)：用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)。投資收益評(píng)估投資收益范圍：填報(bào)納稅人取得的債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息性所得投資收益確認(rèn)的時(shí)間股息性所得無(wú)需還原計(jì)算投資方企業(yè)所得稅稅率低于被投資方企業(yè)的，不退還所得稅。投資方先將分回的現(xiàn)金股息、股票股息和其他形式的

6、分配額不還原為稅前利潤(rùn)計(jì)入投資收益。然后在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，作免于補(bǔ)稅的投資收益扣除。投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)的應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額=從投資方分回應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益÷（1－被投資方實(shí)際適用稅率）×被投資方實(shí)際適用稅率境內(nèi)投資所得抵免稅額=從投資方分回應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益÷（1－被投資方適用稅率）×被投資方適用稅率投資方企業(yè)稅率等于被投資方企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓凈收入的評(píng)估投資轉(zhuǎn)讓凈收入的來(lái)源渠道有二:一是各項(xiàng)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售、處置取得的收入（包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（公允價(jià)值）之和）扣除相

7、關(guān)稅費(fèi)后的金額。二是“推定投資回收”。被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額（貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、股票）被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過(guò)被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過(guò)投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。一、營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款凈收益、其他。二、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入1.資產(chǎn)的凈增值。納稅人因發(fā)生合并

8、、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值需在稅收上確認(rèn)的評(píng)估增值額。國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)、119號(hào)2.接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)3.債務(wù)重組收益4.因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)5.其他其他收入評(píng)估被合并企業(yè)合并企業(yè)一般處理：非股權(quán)支付額高于所支付股權(quán)票面價(jià)值20％計(jì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定成本；不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損特殊處理：不高于20％可選擇：不計(jì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失以被合并企業(yè)的原賬面凈值確定成本；可由合