基于公司治理的會計政策選擇研究

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1、基于公司治理的會計政策選擇研究基于公司治理的會計政策選擇研究基于公司治理的會計政策選擇研究基于公司治理的會計政策選擇研究基于公司治理的會計政策選擇研究摘要：文章在介紹公司治理和會計政策選擇基本概念及其相互關(guān)系的基礎(chǔ)上，闡述了兩種不同的公司治理模式下會計政策選擇所表現(xiàn)出的一些特點。進(jìn)而論述了現(xiàn)階段我國會計政策選擇的現(xiàn)狀，并提出從公司治理入手，提高會計政策選擇的公允性。關(guān)鍵詞：公司治理；會計政策；會計政策選擇會計政策選擇也稱會計選擇，是指在既定的可選擇域內(nèi)，根據(jù)特定主體的經(jīng)營管理目標(biāo)，對可供選擇的會計原則、方法、程序進(jìn)行定性、定

2、量的比較分析，從而擬定會計政策的過程。企業(yè)會計政策的選擇貫穿于企業(yè)從會計確認(rèn)到計量、記錄、報告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個會計過程。是各個利害關(guān)系集團(tuán)如股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)管理當(dāng)局等各方利益博弈均衡的結(jié)果。企業(yè)選擇不同的會計政策會產(chǎn)生不同的會計信息，將導(dǎo)致企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會資源的配置效率和結(jié)果。所以企業(yè)各相關(guān)利益集團(tuán)都很重視和關(guān)注會計政策的制定和選擇問題。一、公司治理與會計政策選擇的內(nèi)涵及其關(guān)系公司治理是指通過一套包括正式或非正式的、內(nèi)部或外部的制度或機制來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利

3、益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)性，從而最終維護(hù)公司各方面的利益。經(jīng)濟(jì)事項的不確定性，以及會計所獨具的技術(shù)性、社會性的雙重屬性，都決定了會計選擇行為存在的必要和必然。問題的關(guān)鍵是，為了維護(hù)特定主體的合法利益，我們必須恰當(dāng)?shù)匕盐諘嬤x擇行為的動機，分析其可能導(dǎo)致的結(jié)果，以維護(hù)正常的市場秩序。會計政策選擇在形式上表現(xiàn)為會計過程的一種技術(shù)規(guī)范，對同一會計事項的處理，往往因選擇的會計政策不同而產(chǎn)生不同的甚至是相反的會計結(jié)果，從而影響各利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益，導(dǎo)致各利益集團(tuán)作出不同的決策，最終影響社會資源的配置效率和效果。因此，會計政策選擇就

4、其實質(zhì)而言是一種經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和缺席安排，會計準(zhǔn)則的制定過程和企業(yè)會計政策的選擇過程是會計報告的編制者與相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)博弈均衡的結(jié)果。二、我國企業(yè)會計政策選擇的現(xiàn)狀從會計角度出發(fā)，企業(yè)的會計系統(tǒng)必須具有高度的靈敏度和適應(yīng)性，通過會計政策的選擇，來應(yīng)對不斷出現(xiàn)和變化的新情況和新問題；如何選用會計政策以恰當(dāng)表述并有效傳遞會計信息給不同的利益相關(guān)者，也成為企業(yè)會計工作中不可回避的問題。但是，處于目前發(fā)展階段的我國企業(yè)會計政策選擇同時也呈現(xiàn)出以下一些特征和不足：第一，在會計政策選擇目標(biāo)上，突出國家利益。與美國、英國會計主

5、要保護(hù)投資者和債權(quán)人利益不同，我國目前由于資本市場不夠發(fā)達(dá)，國有企業(yè)不論是規(guī)模還是數(shù)量所占比重都較大，國家仍是企業(yè)主要的投資者和債權(quán)人，由于國家所具有的強大經(jīng)濟(jì)管理職能，使得企業(yè)會計信息提供主要為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。這也是我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中為什么把會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求擺在首位的原因。第二，在會計政策選擇的法律制約方面，除受制于《會計法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，還直接受制于《稅法》的規(guī)定。由于目前我國財務(wù)會計和稅務(wù)會計只是實現(xiàn)了一定程度上的分離，《稅法》對會計核算的影響仍然較大，因此，企業(yè)在會計信息的生成和

6、報告的過程中不得不考慮納稅影響，否則申報納稅時必須進(jìn)行繁雜的調(diào)整，這樣，無形中增加了會計政策選擇的難度，同時也使得準(zhǔn)則賦予企業(yè)進(jìn)行會計政策選擇空間縮小了。第三，在會計政策選擇的效果上，真正進(jìn)行會計政策選擇的企業(yè)還為數(shù)不多，大部分企業(yè)沒能達(dá)到整體優(yōu)化的目的。企業(yè)目標(biāo)與所選擇的會計政策方法和程序缺乏內(nèi)在的一致性，這就部分抵消了會計政策選擇的作用。很多企業(yè)在政策選擇中沒有統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和科學(xué)的選擇程序，會計政策選擇的隨意性較大。會計政策選擇的信息披露中，很多企業(yè)沒能充分披露會計政策選擇的信息，信息透明度不高。三、完善公司治理以提高

7、會計政策選擇的公允性由于各利益相關(guān)者的利益不一致，他們都會從自身利益出發(fā)對會計政策的選擇施加影響，所以在會計政策選擇時就不可避免地會出現(xiàn)矛盾。為維護(hù)各利益相關(guān)者的利益，保證會計政策選擇的公允性，就必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理的效率。針對我國當(dāng)前公司治理與會計政策選擇的現(xiàn)狀，我們應(yīng)立足解決好以下幾方面的問題：（一）明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能產(chǎn)權(quán)是法律規(guī)定的對某一資源的所有及其使用方式。產(chǎn)權(quán)制度則是指既定產(chǎn)權(quán)關(guān)系和產(chǎn)權(quán)規(guī)則結(jié)合而成的，且能對產(chǎn)權(quán)關(guān)系實現(xiàn)有效組合、調(diào)節(jié)和保護(hù)的制度安排。它的最主要

8、功能是降低經(jīng)濟(jì)活動的交易費用，提高資源配置效率。產(chǎn)權(quán)的明晰界定，為會計信息系統(tǒng)目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：一是股東追求資本收益的最大化，二是各利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間有契約關(guān)系。有了這兩個條件，既可允許和鼓勵企業(yè)根據(jù)企業(yè)交易費用的高低來選擇會計政策，又可以發(fā)揮會計準(zhǔn)則的激勵約束和資源配置