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1、基于公司治理的會計政策選擇研究上市公司作為我國經(jīng)濟改革過程中具有代表性的股份公司,其會計政策的選擇有著特殊的動機因素,如何選擇會計政策并以恰當(dāng)?shù)谋硎鰧嬓畔鬟f給不同的利益相關(guān)者,已成為上市公司會計工作中不可回避的問題。因此,從我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的視角對當(dāng)前會計政策的選擇予以分析,對規(guī)范我國上市公司會計政策選擇具有重要意義。公司治理就是在上市公司所有權(quán)和控制權(quán)分離的情況下,如何協(xié)調(diào)公司所有者與其它各利益相關(guān)者之間的關(guān)系。狹義的公司治理要處理的是公司股東與經(jīng)理之間的關(guān)系問題,是指所有者(主要是股東)對管理者的一種監(jiān)督與制衡機制,由此形成內(nèi)部公司治理。廣義的公
2、司治理則涉及股東、經(jīng)理與其他所有利益相關(guān)者之間的關(guān)系,包括股東、經(jīng)理、債權(quán)人、雇員、和政府等與公司有利害關(guān)系的集團,是內(nèi)部公司治理和外部公司治理的結(jié)合。本文所指的公司治理是廣義的公司治理。關(guān)于會計政策,廣義上可以分為宏觀會計政策和微觀會計政策兩個層次。宏觀會計政策是由一國或一地區(qū)有權(quán)制定會計政策的機構(gòu)所制定的,通常以會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則等形式體現(xiàn)。微觀會計政策則是企業(yè)根據(jù)自身的具體情況從可選擇的方法、規(guī)則中選擇的最能反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計原則、程序和方法。會計政策離不開會計政策選擇。一般來說“會計政策”側(cè)重于政策內(nèi)容,“會計政策選擇”側(cè)重于政策形成。通
3、常在企業(yè)契約中并沒有對會計政策選擇做出安排,因此會計政策選擇是一種剩余控制權(quán)的表現(xiàn)。一、公司治理與會計政策選擇的關(guān)系會計政策選擇就其實質(zhì)而言是一種經(jīng)濟和政治利益博弈規(guī)則和缺席安排,會計準(zhǔn)則的制定過程和企業(yè)會計政策的選擇過程是會計報告的編制者與相關(guān)經(jīng)濟利益集團博弈均衡的結(jié)果。公司治理是在企業(yè)契約制度不完備導(dǎo)致的對公司各利益集團剩余索取權(quán)和控制權(quán)的協(xié)調(diào)安排。公司治理與會計政策選擇的關(guān)系首先體現(xiàn)在公司治理與會計的共生互動關(guān)系上。公司治理有效運行需要公允的會計信息,而公允的會計信息生產(chǎn)需要公允的會計政策選擇。其次,經(jīng)濟后果使會計政策選擇影響企業(yè)利益相關(guān)主體權(quán)、責(zé)、利博
4、弈。不同會計政策選擇可能導(dǎo)致不同或甚至相反的會計結(jié)果,影響企業(yè)利益集團的利益分配和決策安排,最終會影響社會資源的配置,影響公司治理的效率和效果。會計政策的公允選擇需要公司治理來約束,公司治理是約束會計政策選擇行為的關(guān)鍵。二、會計政策選擇的基本原則1.目標(biāo)導(dǎo)向原則。在市場經(jīng)濟條件下,財務(wù)會計的目標(biāo)就在于以通用財務(wù)報表的形式為財務(wù)會計信息使用者提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的有用信息,以便他們進(jìn)行投資、信貸和類似決策。同時,反映企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況。會計政策作為企業(yè)生成財務(wù)信息的基本方針,當(dāng)然應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)。從當(dāng)代實證會計的研究
5、成果來看,遵從會計目標(biāo)來選擇會計政策也符合有效契約型的會計政策選擇精神。2.穩(wěn)健性原則。這一原則要求企業(yè)管理當(dāng)局在選擇會計政策時應(yīng)充分考慮市場經(jīng)濟條件下企業(yè)經(jīng)營活動中面臨的不確定性和風(fēng)險,減少虛增利潤、高估資產(chǎn)的可能性,以提高企業(yè)會計報表的可信性及增強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。3.成本效益原則。為了使企業(yè)披露的會計政策能夠滿足各利益相關(guān)者的要求,應(yīng)當(dāng)考慮選擇會計政策的潛在成本和效益。由于會計政策具有經(jīng)濟后果,不同的會計政策選擇會導(dǎo)致經(jīng)濟利益和分配格局的調(diào)整,某項會計政策選擇可能給某一利益相關(guān)者帶來了效益,同時可能要以另一利益相關(guān)者付出成本為代價。4.充分披露原則。企
6、業(yè)會計政策特別是重要會計政策的選擇與變更改變了財務(wù)報告的編報基礎(chǔ),對會計信息影響巨大,所以企業(yè)要做到充分披露。會計政策的選擇直接作用于會計信息,會計信息又是公司治理的重要依據(jù)。但同時,公司治理機制又對會計政策的選擇有一定的約束力,對會計信息質(zhì)量施加影響。因此,完善的公司治理機制能夠?qū)崿F(xiàn)會計政策的選擇從機會主義到效率的轉(zhuǎn)變,保證會計政策的選擇以公允性為導(dǎo)向,從而提高會計信息質(zhì)量,體現(xiàn)會計信息的決策有用性。5.一致性原則。會計政策的選擇,實際上應(yīng)當(dāng)是一個持續(xù)優(yōu)化的過程,貫穿于企業(yè)整個經(jīng)營活動的始終。三、公司治理框架下提高會計政策選擇效率的對策我國上市公司濫用會計政
7、策選擇權(quán),隨意操縱會計數(shù)據(jù)的事實,不僅證明我國上市公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷,而且也說明我國在證券市場等方面也存在不少弊端。這就是說,我國上市公司產(chǎn)生的種種問題,不僅僅是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷造成的,而且也與公司外部監(jiān)控機制的系統(tǒng)失靈密切相關(guān),為維護各利益相關(guān)者的利益,保證會計政策選擇的效率性,就必須完善公司治理體系,提高公司治理的效率。針對我國當(dāng)前公司治理與會計政策選擇的現(xiàn)狀,我們應(yīng)立足解決好以下幾方面的問題:1.深化股權(quán)分置改革。股權(quán)分置是指上市公司的一部分股份上市流通,另一部分暫不上市流通,這一現(xiàn)象為我國股市所特有,是在諸多歷史原因下形成的。股權(quán)分置造成上
8、市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)極不合理、不規(guī)范,表現(xiàn)
