基于公司治理的會(huì)計(jì)政策選擇.doc

《基于公司治理的會(huì)計(jì)政策選擇.doc》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。

1、基于公司治理的會(huì)計(jì)政策選擇「摘要」本文在介紹公司治理和會(huì)計(jì)政策選擇基本概念及其相互關(guān)系的基礎(chǔ)上，闡述了兩種不同的公司治理模式下會(huì)計(jì)政策選擇所表現(xiàn)出的一些特點(diǎn)。進(jìn)而論述了公司治理相關(guān)利益主體對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響，以及現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀，并提出從公司治理入手，提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性?！戈P(guān)鍵詞」公司治理會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策選擇一、公司治理與會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)涵及其關(guān)系公司治理是指通過(guò)一套包括正式或非正式的、內(nèi)部或外部的制度或機(jī)制來(lái)協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)性，從而最終維護(hù)公司各方面的利益。會(huì)計(jì)政策選擇亦稱會(huì)計(jì)選擇，是指在既定的可選擇域內(nèi)，根

2、據(jù)特定主體的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定性、定量的比較分析，從而擬訂會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性，以及會(huì)計(jì)所獨(dú)具的技術(shù)性、社會(huì)性的雙重屬性，都決定了會(huì)計(jì)選擇行為存在的必要和必然。問(wèn)題的關(guān)鍵是，為了維護(hù)特定主體的合法利益，我們必須恰當(dāng)?shù)匕盐諘?huì)計(jì)選擇行為的動(dòng)機(jī)，分析其可能導(dǎo)致的結(jié)果，以維護(hù)正常的市場(chǎng)秩序。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是在一定的治理結(jié)構(gòu)下運(yùn)行的，必然要受到所在公司治理結(jié)構(gòu)的影響。也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)這一制度在很大程度上會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，公司治理還會(huì)影響到信息披露的要求和內(nèi)容，從而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)

3、量。同時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作用的發(fā)揮亦離不開(kāi)科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)組織管理和公司治理對(duì)它的引導(dǎo)和控制。當(dāng)企業(yè)組織不完善，缺乏必要的內(nèi)部和外部控制時(shí)，會(huì)計(jì)信息就可能成為內(nèi)部人控制以及欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具。沒(méi)有健全規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)就不能保證會(huì)計(jì)政策選擇的科學(xué)性和合理性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就得大打折扣，公司治理各相關(guān)利益主體就無(wú)法作出正確的決策。會(huì)計(jì)政策選擇在形式上表現(xiàn)為會(huì)計(jì)過(guò)程的一種技術(shù)規(guī)范，但會(huì)計(jì)政策的選擇絕不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)問(wèn)題，它是與企業(yè)相關(guān)的各利益集團(tuán)處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，往往因選擇的會(huì)計(jì)政策不同而產(chǎn)生不同的甚至是相反的會(huì)

4、計(jì)結(jié)果，從而影響各利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益，導(dǎo)致各利益集團(tuán)作出不同的決策，最終影響社會(huì)資源的配置效率和效果。因此，會(huì)計(jì)政策選擇就其實(shí)質(zhì)而言是一種經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和缺席安排，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程和企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇過(guò)程是會(huì)計(jì)報(bào)告的編制者與相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)博弈均衡的結(jié)果。二、公司治理的主要模式及其會(huì)計(jì)政策選擇的特點(diǎn)由于社會(huì)文化傳統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路和政治法律制度的不同，不同的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的公司發(fā)展歷程和企業(yè)制度演變，形成了各具特色的公司治理模式。從大類上分，主要分為英美模式和德日模式。無(wú)論是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還是外部治理機(jī)制，這兩種模式都存在著巨大差異，其會(huì)計(jì)政策選擇也體現(xiàn)出不同

5、的特點(diǎn)。英美模式以股東主權(quán)加競(jìng)爭(zhēng)性資本市場(chǎng)為特征，又稱為“外部治理模式”或“市場(chǎng)控制模式”。在英美公司治理模式中，由于股權(quán)分散，直接治理的外部效應(yīng)很大，并且還會(huì)受到法律的限制，公司的外部資源提供者主要依賴于資本市場(chǎng)以“用腳投票”的方式和破產(chǎn)接管機(jī)制進(jìn)行治理。這樣的治理方式就使得公司外部的利益相關(guān)者特別強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)披露，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性，他們會(huì)利用各種方式對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)實(shí)施影響，他們還會(huì)發(fā)展強(qiáng)大的獨(dú)立審計(jì)以限制公司報(bào)表編制者的會(huì)計(jì)剩余控制權(quán)。在英美國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是分離的；股利相對(duì)于利潤(rùn)也比較有彈性，股利不一定是利潤(rùn)的一定乘數(shù)；經(jīng)營(yíng)人員的工資計(jì)算比較

6、復(fù)雜，除了基本工資之外，還有認(rèn)股權(quán)、股票增值權(quán)、業(yè)績(jī)股份等多種形式，使得經(jīng)營(yíng)人員難以通過(guò)直接操縱利潤(rùn)獲得高薪。雖然在技術(shù)和成本約束下，稅款、股利和工資的計(jì)算不可能完全脫離財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的數(shù)字信息，但大趨勢(shì)是分離的，這種分離為財(cái)務(wù)報(bào)告凸顯其決策作用建立了基礎(chǔ)。德日模式，以主銀行制和法人相互持股為主要特征，又稱為“內(nèi)部治理模式”或“組織控制模式”。在德日公司治理模式中，銀行作為大股東通過(guò)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)直接參與公司治理。由于他們是“內(nèi)部人”，他們所需要的信息不需要象公司外部的利益相關(guān)者那樣要等到年度終了才能從公司發(fā)布的年報(bào)中了解其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，他們隨時(shí)可以從例行的董

7、事會(huì)或內(nèi)部各管理層獲得所需信息。因此，在這種治理模式中，外部利益相關(guān)者利用會(huì)計(jì)信息披露滿足決策的需求往往不受重視，所以在這些國(guó)家并不十分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息公開(kāi)。這樣，會(huì)計(jì)政策選擇的中立性就容易受到破壞。首先是稅務(wù)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。在德日兩國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)法規(guī)都是由政府制定，由于受社會(huì)環(huán)境尤其是文化傳統(tǒng)的影響，也為了節(jié)約成本，往往是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全服從于稅法的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是一致的。為了降低稽征的費(fèi)用，稅法通常會(huì)盡量減少給公司管理層主觀判斷的空間，如計(jì)提壞帳、存貨減值等一般都有嚴(yán)格的限制。然而，當(dāng)投資者進(jìn)行投資