基于公司治理的會計政策選擇

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1、基于公司治理的會計政策選擇“摘要”本文在介紹公司治理和會計政策選擇基本概念及其相互關系的基礎上，闡述了兩種不同的公司治理模式下會計政策選擇所表現出的一些特點。進而論述了公司治理相關利益主體對會計政策選擇的影響，以及現階段我國會計政策選擇的現狀，并提出從公司治理入手，提高會計政策選擇的公允性?！　　瓣P鍵詞”公司治理會計政策會計政策選擇　　一、公司治理與會計政策選擇的內涵及其關系　　公司治理是指通過一套包括正式或非正式的、內部或外部的制度或機制來協(xié)調公司與所有利益相關者之間的利益關系，以保證公司決策的科學性，從而最終維護公司各方

2、面的利益（李維安，2001）?！　嬚哌x擇亦稱會計選擇，是指在既定的可選擇域內（一般由各國的會計準則、相關經濟法規(guī)等組成的會計規(guī)范體系所限定），根據特定主體的經營管理目標，對可供選擇的會計原則、方法、程序進行定性、定量的比較分析，從而擬訂會計政策的過程。經濟事項的不確定性，以及會計所獨具的技術性、社會性的雙重屬性，都決定了會計選擇行為存在的必要和必然。問題的關鍵是，為了維護特定主體的合法利益，我們必須恰當地把握會計選擇行為的動機，分析其可能導致的結果，以維護正常的市場秩序。　　會計系統(tǒng)是在一定的治理結構下運行的，必然要受

3、到所在公司治理結構的影響。也就是說，財務會計與公司治理結構之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關系，公司治理結構這一制度在很大程度上會影響企業(yè)會計政策的選擇，公司治理還會影響到信息披露的要求和內容，從而影響財務會計信息的質量。同時，會計系統(tǒng)作用的發(fā)揮亦離不開科學、嚴密的企業(yè)組織管理和公司治理對它的引導和控制。當企業(yè)組織不完善，缺乏必要的內部和外部控制時，會計信息就可能成為內部人控制以及欺騙股東等外部利益相關者的工具。沒有健全規(guī)范的公司治理結構就不能保證會計政策選擇的科學性和合理性，會計信息質量就得大打折扣，公司治理各相關利益主體就無法作出正確

4、的決策?！　嬚哌x擇在形式上表現為會計過程的一種技術規(guī)范，但會計政策的選擇絕不是一個單純的會計問題，它是與企業(yè)相關的各利益集團處理經濟關系、協(xié)調經濟矛盾、分配經濟利益的一項重要措施（李端生、朱力，1996）。對同一會計事項的處理，往往因選擇的會計政策不同而產生不同的甚至是相反的會計結果，從而影響各利益集團的經濟利益，導致各利益集團作出不同的決策，最終影響社會資源的配置效率和效果。因此，會計政策選擇就其實質而言是一種經濟和政治利益的博弈規(guī)則和缺席安排，會計準則的制定過程和企業(yè)會計政策的選擇過程是會計報告的編制者與相關經濟利

5、益集團博弈均衡的結果?！　《?、公司治理的主要模式及其會計政策選擇的特點　　由于社會文化傳統(tǒng)、經濟發(fā)展道路和政治法律制度的不同，不同的市場經濟國家經過長期的公司發(fā)展歷程和企業(yè)制度演變，形成了各具特色的公司治理模式。從大類上分，主要分為英美模式和德日模式。無論是內部治理結構還是外部治理機制，這兩種模式都存在著巨大差異，其會計政策選擇也體現出不同的特點?！　∮⒚滥Ｊ揭怨蓶|主權加競爭性資本市場為特征，又稱為“外部治理模式”或“市場控制模式”（李維安，2001）。在英美公司治理模式中，由于股權分散，直接治理的外部效應很大，并且還會受到

6、法律的限制，公司的外部資源提供者主要依賴于資本市場以“用腳投票”的方式（股東）和破產接管機制（銀行等債權人）進行治理。這樣的治理方式就使得公司外部的利益相關者特別強調會計信息的公開披露，強調財務報告的決策有用性，他們會利用各種方式對會計準則制定機構實施影響，他們還會發(fā)展強大的獨立審計以限制公司報表編制者的會計剩余控制權。在英美國家，稅務會計和財務會計是分離的；股利相對于利潤也比較有彈性，股利不一定是利潤的一定乘數；經營人員的工資計算比較復雜，除了基本工資之外，還有認股權、股票增值權、業(yè)績股份等多種形式，使得經營人員難以通過直

7、接操縱利潤獲得高薪。雖然在技術和成本約束下，稅款、股利和工資的計算不可能完全脫離財務報告所提供的數字信息，但大趨勢是分離的，這種分離為財務報告凸顯其決策作用建立了基礎。　　德日模式，以主銀行制和法人相互持股為主要特征，又稱為“內部治理模式”或“組織控制模式”（李維安，2001）。在德日公司治理模式中，銀行作為大股東通過內部治理結構直接參與公司治理。由于他們是“內部人”，他們所需要的信息不需要象公司外部的利益相關者那樣要等到年度終了才能從公司發(fā)布的年報中了解其財務狀況、經營成果及現金流量，他們隨時可以從例行的董事會或內部各管理

8、層獲得所需信息。因此，在這種治理模式中，外部利益相關者利用會計信息披露滿足決策的需求往往不受重視，所以在這些國家并不十分強調會計信息公開。這樣，會計政策選擇的中立性就容易受到破壞。首先是稅務法規(guī)對財務報告的影響。在德日兩國，會計準則和稅務法規(guī)都是由政府制定，由于受社會環(huán)境尤其是文化傳統(tǒng)的影