解讀我國財務(wù)會計概念框架.doc

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1、解讀我國財務(wù)會計概念框架【摘要】2006年2月15日財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是我國現(xiàn)階段的財務(wù)會計概念框架。它不僅與國際會計慣例趨同，而且符合我國國情。同時，它以“基本準(zhǔn)則”的法規(guī)形式存在，不僅確保了其權(quán)威性，而且對指導(dǎo)38項具體準(zhǔn)則，對進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量有著重要意義?！　　娟P(guān)鍵詞】財務(wù)會計　概念框架　基本準(zhǔn)則　　　　一、財務(wù)會計概念框架的歷史回顧　　　　財務(wù)會計概念框架（ConceptualFrameworkofFinancialAccounting，CF）一詞，最早出現(xiàn)于美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員

2、會（FASB）1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財務(wù)會計和報告概念結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與含義》等3個文件中。按照FASB的解釋，CF是一個章程，是一個目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯性的體系，這個體系能指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制訂或應(yīng)用，并對財務(wù)會計與報告的特性、功能和局限性作出規(guī)定。　　美國對財務(wù)會計概念框架的研究，始于20世紀(jì)的70年代。在此之前，美國制定會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)，主要來源于會計職業(yè)團(tuán)體及一些著名會計學(xué)家的有關(guān)專題研究報告。進(jìn)入70年代以后，傳

3、統(tǒng)的會計理論概念受到了嚴(yán)重的沖擊。美國等西方國家的經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會計實務(wù)提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、融資租賃、物價變動影響和國際結(jié)算等。迫切需要許多新的會計技術(shù)方法和新的會計準(zhǔn)則。而傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論只側(cè)重于描述性，缺乏一套邏輯嚴(yán)密、首尾一貫的理論框架。一些重要的會計文獻(xiàn)往往觀點不一，甚至相互抵觸。這樣，導(dǎo)致了會計實務(wù)的混亂，受到了會計信息使用者的嚴(yán)厲批評。為了解決經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化給會計實務(wù)帶來的新問題，糾正會計實務(wù)中處理程序和處理方法上的不一致或分歧，為進(jìn)一步發(fā)展會計準(zhǔn)則提供一個具有充分說服

4、力的理論依據(jù)，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)于70年代中期率先展開對財務(wù)會計概念框架的研究，并將其研究成果陸續(xù)以“財務(wù)會計概念公告”等文件形式予以發(fā)布。隨后，英國、澳大利亞、加拿大等國的會計職業(yè)團(tuán)體和國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)也都先后對財務(wù)會計概念框架進(jìn)行了研究，并發(fā)布了一系列闡述財務(wù)會計概念框架的重要文件和報告。實踐證明，財務(wù)會計概念框架在建立和完善會計準(zhǔn)則過程中具有非常重要的作用?！　　　《?、財務(wù)會計概念框架與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》　　3　　我國對財務(wù)會計概念框架的研究起步較晚，會計準(zhǔn)則的建設(shè)尚處于初級階段。

5、今年2月15日財政部頒布的包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，是由1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和1997年起陸續(xù)公布的具體會計準(zhǔn)則兩部分構(gòu)成。前者又稱基本會計準(zhǔn)則，是制定具體會計準(zhǔn)則所依據(jù)的基本會計規(guī)范，就其功能來說，類似于西方國家的財務(wù)會計概念框架；后者即為國際會計慣例中所指的會計準(zhǔn)則。我國用《企業(yè)會計準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》取代財務(wù)會計概念框架作為我國未來概念框架的一種過渡形式，具有鮮明的中國特色，是在當(dāng)前我國會計環(huán)境下的一種創(chuàng)新?！　奈鞣桨l(fā)達(dá)國家的情況來看，概念框架與會計準(zhǔn)則的制定任務(wù)

6、大多是由民間團(tuán)體來承擔(dān)。但在我國，財務(wù)會計概念框架與會計準(zhǔn)則卻是由代表政府的財政部會計準(zhǔn)則委員會制定并發(fā)布。這是由我國目前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)實條件決定的：(1)我國市場經(jīng)濟(jì)的主要特征是公有制為主體且國有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位。這就決定了國家是我國會計信息的主要使用者，而由政府部門來制定會計準(zhǔn)則，是滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策需要最為直接的手段。(2)在我國，只有政府才有能力協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。會計準(zhǔn)則不是一種純粹的技術(shù)手段，不同的準(zhǔn)則將生成不同的會計信息，從而會影響到不同相關(guān)利益主體的利益。在我國，至少到目前為止，任何一個民間

7、團(tuán)體都不具備協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的能力。因此，我國采用以“基本準(zhǔn)則”的法規(guī)形式來取代西方財務(wù)會計概念框架，既簡明易懂，便于人們清楚地理解其性質(zhì)和地位，又能體現(xiàn)財務(wù)會計概念框架與具體會計準(zhǔn)則的關(guān)系?！　　　∪?、我國財務(wù)會計概念框架內(nèi)容——基本準(zhǔn)則的內(nèi)容　　　　1、目標(biāo)和基本假設(shè)。概念框架的邏輯起點是會計目標(biāo)，會計目標(biāo)的定位直接影響到概念框架的到向。我國財務(wù)會計概念框架首先參考了國際慣例，以目標(biāo)為導(dǎo)向。在基本準(zhǔn)則第一章總則的第四條中規(guī)定：財務(wù)會計的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)的

8、會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。將我國會計目標(biāo)定位在“為管理型投資人提供真實可靠的經(jīng)管責(zé)任會計信息上，并同時考慮未來潛在的職業(yè)投資人對決策有用會計信息的需求”（會計目標(biāo)課題組，2005），是由我國會計環(huán)境決定的。目前我國的資本市場尚不十分發(fā)達(dá)，企業(yè)大量資本的取得，主要是以直接投資的方式進(jìn)行，國家作為委托方仍然