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《公允價(jià)值變動(dòng)損益的基本會(huì)計(jì)處理》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。
1、公允價(jià)值變動(dòng)損益的基本會(huì)計(jì)處理???根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”是用來核算以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)(或負(fù)債)的公允價(jià)值變動(dòng)的情況。這些資產(chǎn)(或負(fù)債)包括交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等。???以交易性金融資產(chǎn)為例，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；如果公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。???出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本、公允價(jià)值
2、變動(dòng)”科目，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。???期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。例1：某企業(yè)2007年8月1日在證券市場上購入某掛牌上市債券20000份，每份價(jià)格110元。該債券距到期日還有兩年，而企業(yè)準(zhǔn)備于近期出售而非長期持有至到期。當(dāng)年9月30日，該債券收盤價(jià)格為115元／份。2007年12月31日，企業(yè)以每份118元的價(jià)格全部出售該債券。在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制如下會(huì)計(jì)分錄，(假設(shè)該企業(yè)沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生
3、)：??1．2007年8月1日購買債券?借：交易性金融資產(chǎn)——成本??????2200000???貸：銀行存款???????????????????22000002．9月30日披露三季度報(bào)表，按公允價(jià)值調(diào)整債券賬面價(jià)值20000×(115－110)=100000(元)?借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)???100000??貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000003．12月31日出售該債券??取得出售階款=20000×118=2360000（元），出售價(jià)款與賬面價(jià)值之差=2360000一2300000=60000(元．；)(1)借：銀行存款???236000
4、0?????????貸：交易性金融資產(chǎn)——成本??????????220000003交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)???1000000???????????投資收益???????????????????????????60000????同時(shí)，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：????(2)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益?????100000???????????貸：投資收益???????????100000????在出售該筆債券業(yè)務(wù)中，分錄(1)說明處置所得與交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，因與投資相關(guān)，因此應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的投資收益。分錄(2)說明原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方的未
5、實(shí)現(xiàn)損益，因資產(chǎn)被處置而實(shí)現(xiàn)了，因此轉(zhuǎn)入已實(shí)現(xiàn)的損益類科目，即投資收益科目。????????????????????????跨會(huì)計(jì)期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益的會(huì)計(jì)處理???實(shí)務(wù)中，經(jīng)常出現(xiàn)交易性金融資產(chǎn)跨會(huì)計(jì)期間才進(jìn)行處置的情況。按照規(guī)定，上一會(huì)計(jì)期末已將公允價(jià)值變動(dòng)損益余額通過“本年利潤”轉(zhuǎn)出，新會(huì)計(jì)期間再出售債券時(shí)應(yīng)如何處理呢?是否與正常情況下一樣，還是有所不同呢?遺憾的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在指南講解中沒有提及如果存在跨期的公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)如何處理。???因此，筆者下文將重點(diǎn)闡述這個(gè)問題。???沿用例1，假設(shè)2007年12月31日，債券收盤價(jià)仍為115元
6、/份，2008年3月31日企業(yè)以每份118元的價(jià)格全部出售該債券。??????1．和2．的賬務(wù)處理同例1。?????3．在2007年會(huì)計(jì)期末，企業(yè)結(jié)賬時(shí)從相反方向結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的發(fā)生額，做如下分錄：??????借：公允價(jià)值變動(dòng)損益?????????100000???????貸：本年利潤????????????????100000???此時(shí)：???“交易性金融資產(chǎn)”科目期末借方余額=2200000+100000=2300000(元)???“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目期末余額=100000—100000=0(元)???4．2008年3月31日出售該債券???
7、取得出售價(jià)款=20000×118=2360000(；元)???出售價(jià)款與賬面價(jià)值之差=2360000—2300000=60000(元)3???借：銀行存款?????????????????2360000???????貸：交易性金融資產(chǎn)——成本??????????2200000???????????交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)???100000???????????投資收益??????????????????????????60000???從該筆分錄看，確認(rèn)出售債券的收益為60000元。???為了正確反映出售債券所取得的實(shí)際收益，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)確認(rèn)10000
8、0元的投資收益，即將原計(jì)人“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的100000元(該數(shù)額不能直接取自“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科
