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《對“公允價值變動損益”賬務(wù)處理的思考 》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、對“公允價值變動損益”賬務(wù)處理的思考【摘要】公允價值的運用是新企業(yè)會計準(zhǔn)則最為顯著的方面。公允價值計量屬性的采用，必然會涉及公允價值變動損益的賬務(wù)處理問題。本文從會計信息有用性角度分析了“公允價值變動損益”的會計處理，并就其賬戶運用中的疑問進(jìn)行了分析與論證?！ 娟P(guān)鍵詞】交易性金融資產(chǎn)；公允價值變動損益；公允價值變動；會計信息有用性 “公允價值變動損益”是新會計準(zhǔn)則下一個全新項目，正確理解與運用“公允價值變動損益”進(jìn)行賬務(wù)處理，是會計實務(wù)工作者需要解決的實際問題。目前研究此問題的文獻(xiàn)不少。對會計準(zhǔn)則關(guān)于“公允價值變動損益”的處理提出種種質(zhì)
2、疑，但都沒有從會計準(zhǔn)則的立法理念上理解“公允價值變動損益”會計處理的實質(zhì)。為此，本文就新準(zhǔn)則對“公允價值變動損益”處理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行解讀，以期能對貫徹實施新準(zhǔn)則有所幫助?！ ∫?、會計信息的有用性與“公允價值變動損益”賬戶的涵義 2006年2月15日財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則，在諸多方面都進(jìn)行了重大變革，其中公允價值的運用是最為顯著的方面。公允價值計量直接而客觀地反映了企業(yè)資產(chǎn)價值的變動，保持“隨行就市”，從而極大地保證了會計信息的有用性，使企業(yè)提供的會計信息更加相關(guān)、可靠。也體現(xiàn)了新企業(yè)會計準(zhǔn)則立法理念，即財務(wù)報表的目標(biāo)是向財務(wù)會計報
3、告使用者提供與經(jīng)營決策相關(guān)的會計信息，強調(diào)的是會計信息與經(jīng)營決策的相關(guān)性。在這種觀念下，按公允價值模式計量企業(yè)的資產(chǎn)更能說明企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營情況。公允價值計量屬性的運用使得經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體會計處理與原處理發(fā)生了實質(zhì)性的變化，對交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債及投資性房地產(chǎn)的會計處理新增“公允價值變動損益”科目，核算公允價值變動對資產(chǎn)、負(fù)債帶來的影響，從而及時體現(xiàn)該項投資的變動對企業(yè)損益的影響?！ 肮蕛r值變動損益”科目是用來核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損
4、失?！ ∫越灰仔越鹑谫Y產(chǎn)為例，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；如果公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)—成本、公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目的余額，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。期末，應(yīng)
5、將“公允價值變動損益”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“公允價值變動損益”科目無余額。 二、交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理 下面根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，舉例說明“公允價值變動損益”的會計處理?！ 〖坠驹?008年1月1日以每股10元從二級市場購入乙公司股票100萬股，另外支付1萬元的交易費用。甲公司將該投資劃分為交易性金融資產(chǎn)。2008年6月30日，該股票的市價漲至15元／股，2008年12月31日該股票市價為14元／股，2009年1月15日甲公司將股票以每股18元予以全部出售。若不考慮其他因素，甲公司的會計處理為： 1
6、．2008年1月1日，購進(jìn)乙公司股票時： 借：交易性金融資產(chǎn)—成本10000000 投資收益10000 貸：銀行存款10010000 2．2008年6月30日，確認(rèn)該股票的公允價值變動： 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動5000000 貸：公允價值變動損益5000000 同時，將公允價值變動損益科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤 借：公允價值變動損益5000000 貸：本年利潤5000000 3．2008年12月31日，確認(rèn)該股票的公允價值變動： 借：公允價值變動損益1000000 貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動1000000 同
7、時，將公允價值變動損益科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤 借：本年利潤1000000 貸：公允價值變動損益1000000 4．2009年1月15日，出售該股票： 借：銀行存款18000000 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本10000000 交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動4000000 投資收益4000000 同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出 借：公允價值變動損益4000000 貸：投資收益4000000三、“公允價值變動損益”賬戶運用中的疑問與分析 上例中，甲公司2008年6月30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值500萬元
8、，調(diào)增“交易性金融資產(chǎn)”賬面值500萬元，并增加“公允價值變動損益”500萬元；2008年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值100萬元
