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《關(guān)于“公允價值變動損益”賬務(wù)處理》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、關(guān)于“公允價值變動損益”賬務(wù)處理2006年財政部頒布的新會計準(zhǔn)則體系引進(jìn)了公允價值計量屬性，公允價值計量屬性的采用，必然會涉及公允價值變動損益的賬務(wù)處理新題目。如何完善公允價值的運(yùn)用和核算，這是會計實務(wù)工面臨的重要新題目。本文對公允價值變動損益賬務(wù)處理中存在的新題目進(jìn)行探索。并提出了改進(jìn)建議?！ ⌒聲嫓?zhǔn)則引進(jìn)了公允價值計量屬性，采用了和國際會計準(zhǔn)則趨同的會計處理方法。引進(jìn)公允價值計量的意義在于使企業(yè)提供的會計信息更加相關(guān)、可靠，同時也部分地縮小了會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間的差異。減少了納稅調(diào)整的項目。 一、“公允價值變動損益”賬務(wù)處理存在的新題目 在新會計準(zhǔn)
2、則體系中，企業(yè)合并、金融工具的確認(rèn)和計量、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等準(zhǔn)則中采用了公允價值計量，使相關(guān)的會計處理有了可靠的計量基礎(chǔ)，具心得計處理和原處理相比發(fā)生了實質(zhì)性的變化。其中在對交易性金融資產(chǎn)和交易性金融負(fù)債和投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會計處理時。為了反映公允價值變動帶來的損益，還需設(shè)置“公允價值變動損益”科目。企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南對該科目解釋如下： 1、該科目是用來核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計進(jìn)當(dāng)期損益的利得或損失?！ ?、“公允價值變動損益”的主要賬務(wù)處理(以交易性金融資產(chǎn)為例，其
3、他略)：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額。借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計處理。(2)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額借記或貸記“投資收益”科目。同時，將原計進(jìn)該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。(3)期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)進(jìn)“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?！ ≡跁媽崉?wù)中是如何理解“公允價值變動損
4、益”科目內(nèi)容及其應(yīng)用的呢?下面以全國會計專業(yè)技術(shù)考試輔導(dǎo)教材《中級會計實務(wù)》(P97例6-1)和2007年度注冊會計師全國同一考試輔導(dǎo)教材(P43例3-z)所舉例題為例進(jìn)行分析。例題及解法如下： 2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1020000元(含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息20000元)購進(jìn)某公司發(fā)行的債券。另發(fā)生交易用度20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下： (1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元； (2)2007年6月30日
5、，該債券的公允價值為1150000元(不含利息)； (3)2007年7月5日，收到該債券半年利息； (4)2007年12月31日，該債券的公允價值為1100000元(不含利息)； (5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息： (6)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元(含一季度利息10000元)。假定不考慮其他因素。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： (1)2007年1月1日購進(jìn)債券 借：交易性金融資產(chǎn)—一本錢 1000000 應(yīng)收利息 20000 投資收益 20000 貸：銀行存款1040000 (2)2007年1
6、月5日，收到該債券2006年下半年利息 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 20000 (3)2007年6月30日，確認(rèn)公允價值變動和投資收益 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 150000 貸：公允價值變動損益 150000 (4)2007年7月5日，收到該債券半年利息 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 20000 (5)2007年12月31日，確認(rèn)公允價值變動和投資收益 借：公允價值變動損益 50000 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 50000 借：應(yīng)收利息 20000 貸：投資收益 20000 (6)2008年1月5日，
7、收到該債券2007年下半年利息 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 20000 (7)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售 借：應(yīng)收利息 10000 貸：投資收益 10000 借：銀行存款 1170000 公允價值變動損益 100000 貸：交易性金融資產(chǎn)——本錢 1000000 ——公允價值變動 100000 投資收益 170000借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收利息 10000 筆者以為此例題的賬務(wù)處理有下列不妥之處：(1)“公允價值變動損益”屬于損益類科目，期末應(yīng)將余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”，
