完善健全當(dāng)前會計監(jiān)督體系的理論思考【doc】

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1、完善健全當(dāng)前會計監(jiān)督體系的理論思考完善健全當(dāng)前會計監(jiān)督體系的理論思考會計監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中處于十分重要的地位，但近年來這一監(jiān)督體系開始顯現(xiàn)出一些問題，突出表現(xiàn)在會計信息失真普遍、會計工作中的違法違紀(jì)行為屢查不絕，使現(xiàn)行的會計監(jiān)督體系面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)。不斷完善健全會計監(jiān)督體系，對提高會計工作質(zhì)量和維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，有著非常重要的現(xiàn)實意義。一、現(xiàn)行會計監(jiān)督體系存在的主要問題現(xiàn)行的會計監(jiān)督體系對維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，保證會計工作的正常進(jìn)行，發(fā)揮了一定作用。但是，ェ現(xiàn)行會計監(jiān)督體系中主要監(jiān)督手段仍是計阢劃經(jīng)濟(jì)體制下延

2、續(xù)下來的，其監(jiān)督的基本攣思路、手段、方法等沒有實質(zhì)性改變，在綦利益主體多元化、經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜的新嗟形勢下，現(xiàn)行會計監(jiān)督體系必然會運轉(zhuǎn)不吝暢、效果不理想。主要問題表現(xiàn)在：寵1、會計監(jiān)督的基本職能界定不清。內(nèi)部全監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督共同構(gòu)成會計掘監(jiān)督體系，但它們之間的職責(zé)、目標(biāo)、實┉施手段以及承擔(dān)的責(zé)任等存在很大差異。び9/9有關(guān)規(guī)定明確了三種監(jiān)督的基本任務(wù)是維么護(hù)國家財經(jīng)法律、法規(guī)，但在要求上并沒潞有具體化和體現(xiàn)三者之間應(yīng)有的差異，導(dǎo)堵致三種監(jiān)督職能混同。另一方面，在實際廄操作中，三種監(jiān)督并沒有完全按

3、照設(shè)定的ā目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和“創(chuàng)收潰”為目的，更加弱化了原本就不強(qiáng)的監(jiān)督職能。2、會計監(jiān)督的基本機(jī)制不合理。監(jiān)督的基本原理，一是制衡和牽制，讓即通過上下左右的相互制約及時糾正偏差；二是威懾，即通過對違紀(jì)行為的重罰，舾使被監(jiān)督者不敢輕易違規(guī)。現(xiàn)行的會計監(jiān)督采取普查式、一對一的監(jiān)督方法，從理蝦論上講這是最直接也應(yīng)當(dāng)是最有效的監(jiān)督濘方法，但在實際執(zhí)行中普遍存在輕打輕罰塋現(xiàn)象，使監(jiān)督效果大打折扣。3、政罘府監(jiān)督存在重復(fù)和職能不到位的問題。政沈府監(jiān)督?jīng)]有形成威懾力，影響了政府監(jiān)督蒎的實際效果和長

4、遠(yuǎn)效用。各種監(jiān)督職責(zé)不掐清，造成檢查重復(fù)，有了問題相互推諉。輸4、社會監(jiān)督?jīng)]有達(dá)到預(yù)期效果。充棄分發(fā)揮注冊會計師會計監(jiān)督作用符合市場峽經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，但不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和瞞不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)割管不力，使得其監(jiān)督作用并沒有完全發(fā)揮堯出來。9/95、單位內(nèi)部會計監(jiān)督困難重麻重。雖然《會計法》對會計人員委以重任升，賦予會計人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動的職戶權(quán)，但是會計人員作為監(jiān)督者并不具備獨卉立地位，特別是其利益關(guān)系依附于單位，酪實際上不能較好解決會計人員因?qū)嵤嬇姹O(jiān)督而出現(xiàn)的諸如被打擊報復(fù)等問題

5、，嚴(yán)媲重挫傷會計人員堅持原則的積極性，致使劣單位內(nèi)部會計監(jiān)督形同虛設(shè)。二、現(xiàn)劐行會計監(jiān)督體系的基本結(jié)構(gòu)和功能1澌999年10月31日修訂通過的新《會兼計法》，充分吸納了我國近年來關(guān)于會計溴監(jiān)督理論研究的成果，構(gòu)建了一個內(nèi)部監(jiān)籮督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會計狀監(jiān)督新體系。內(nèi)部會計監(jiān)督制度就是內(nèi)部枳控制制度；會計的社會監(jiān)督就是實施由社貺會中介機(jī)構(gòu)、注冊會計師執(zhí)行的審計監(jiān)督⑥；而政府監(jiān)督則是財政、審計、稅務(wù)、人添民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門在行使行政管理職能中實施的行政執(zhí)法監(jiān)督。溴1、會計監(jiān)督的基本

6、結(jié)構(gòu)。從會計監(jiān)寐督的層次上來劃分，會計監(jiān)督可以分為四戎個層次：第一層次是依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定卷，或者說是接受法律法規(guī)的委托對單位的氫9/9經(jīng)濟(jì)活動所實施的會計監(jiān)督，這是會計監(jiān)矚督的最高層次，也是會計監(jiān)督之所以能被迨社會所承認(rèn)的基礎(chǔ)；第二層次是會計機(jī)構(gòu)兼和會計人員接受財產(chǎn)所有者的委托所實施齔的監(jiān)督，這一層次的監(jiān)督主要是由于財產(chǎn)∽所有者與經(jīng)營者的利益不一致，所有者為瞞了對經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效的約束，而委托會計人員所進(jìn)行的監(jiān)督；第三層次的監(jiān)督是單位的會計機(jī)構(gòu)和會計人員接受禰經(jīng)營者委托對經(jīng)營活動所實施的監(jiān)督

7、，該哧層次監(jiān)督的對象主要是單位中各部門和有科關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)活動，其目的在于強(qiáng)化對單葵位的管理和經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的解除；第四橇個層次是會計機(jī)構(gòu)和會計人員根據(jù)自己的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)判斷所實施的監(jiān)督。從會軀計監(jiān)督權(quán)利的內(nèi)容來看，會計監(jiān)督權(quán)利由⒇自由權(quán)、請求權(quán)、權(quán)力權(quán)和豁免權(quán)四個部攛分組成：會計監(jiān)督權(quán)利的自由權(quán)是指會計髦機(jī)構(gòu)和會計人員可根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和職惱業(yè)判斷等自由地進(jìn)行會計監(jiān)督，其監(jiān)督活詛動不應(yīng)受到干涉，這是會計監(jiān)督權(quán)利結(jié)構(gòu)創(chuàng)中最基本的權(quán)利；會計監(jiān)督權(quán)利的請求權(quán)┈是指會計機(jī)構(gòu)和會計人員在進(jìn)行會計監(jiān)督猛過程中，對

8、于發(fā)現(xiàn)的問題以及存在的疑點蕢，特別是在自己無法作出合理判斷時，有蜞向委托人或當(dāng)事人請求解釋或報告的權(quán)利；會計監(jiān)督的權(quán)力權(quán)是指會計機(jī)構(gòu)和會計胛人員對于能夠作出職業(yè)判斷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有毳相應(yīng)處理權(quán)利；會計監(jiān)督權(quán)利的豁免權(quán)是拾指會計機(jī)構(gòu)和會計人員只要按照法律法規(guī)罌及有關(guān)職業(yè)要求進(jìn)行了會計監(jiān)督，會計人я員就享受豁免權(quán)，不用承擔(dān)法律責(zé)任。如旱9/9果沒有按照規(guī)定履行監(jiān)督權(quán)利，就要承擔(dān)夯相應(yīng)的法律責(zé)任。明確會計監(jiān)督權(quán)利的結(jié)ン構(gòu)，對我們更好地