經(jīng)典所得稅匯算清繳培訓(xùn)講義

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1、經(jīng)典所得稅匯算清繳培訓(xùn)講義2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)一、納稅義務(wù)的界定企業(yè)所得稅納稅人可以分為兩類：居民納稅人和非居民納稅人。怎么區(qū)分呢？有兩個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)注冊地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。判斷一個(gè)企業(yè)是否居民納稅人，先看注冊地是否在中國境內(nèi)，在中國境內(nèi)成立的企業(yè)肯定是居民納稅人；注冊地沒有在境內(nèi)的企業(yè)，如果實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的也是居民納稅人。只有注冊地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)都不在境內(nèi)的企業(yè)才是非居民納稅人。居民納稅人應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民納稅人也可以分為兩類：在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的企業(yè)和未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。對有限納

2、稅義務(wù)的注釋：非居民納稅人從境內(nèi)取得的所得都要納稅，對于非居民企業(yè)從境外取得的所得，如果與境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的，就要繳納企業(yè)所得稅；如果沒有實(shí)際聯(lián)系的，就不用繳納企業(yè)所得稅。對于在境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民納稅人從境外取得的所得，不用繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)稅收入總額一、收入的界定納稅人從各種來源，以各種方式取得的全部收入。包括不征稅收入和免稅收入。（一）收入的各種來源（包括來源于境內(nèi)、外的一切收入，如銷售收入、勞務(wù)收入、資產(chǎn)使用收入，也包括偶然所得）；　　　　　（二）收入的各種方式，包括貨幣性收入和非貨幣性收入；（三）一切導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益流入。稅法上視同銷

3、售的范圍企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。視同銷售的范圍與舊稅法相比取消了對于將貨物用于在建工程、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、分公司等也要視同銷售的規(guī)定。其原因是舊稅法是以獨(dú)立核算的單位作為納稅人的，不具有法人地位但實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的分公司等也要獨(dú)立計(jì)算納稅；新稅法采用的是法人所得稅的模式，只有獨(dú)立的法人才是企業(yè)所得稅納稅人。因而縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等

4、不再作為銷售處理。問題：分公司是不是企業(yè)所得稅的納稅人？由于分公司不具有法人地位，新稅法采用的是法人所得稅的模式,所以分公司不是企業(yè)所得稅的納稅人。分公司應(yīng)將收入、成本、費(fèi)用等合并到母公司，由母公司匯算清繳納稅。稅法上的收入與會計(jì)上的收入比較：會計(jì)確認(rèn)收入遵循了謹(jǐn)慎性原則，對于交易結(jié)果不確定的業(yè)務(wù)不能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；但是國家不會替企業(yè)承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此稅法不考慮相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。國稅函[2008]877><5號企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：收入會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定:銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，

5、企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(<5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。房地產(chǎn)行業(yè)收入的特殊規(guī)定：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(

6、國稅發(fā)[2009]31號)第六條規(guī)定：“企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)?！痹撐募?jì)上的“預(yù)收賬款”提前確認(rèn)為收入。也就是說，從企業(yè)所得稅的角度，不再存在“預(yù)收帳款”的概念，只要簽訂了《銷售合同》、《預(yù)售合同》并收取款項(xiàng)，不管項(xiàng)目是否竣工，都應(yīng)確認(rèn)為收入。因此，按照新政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)“所得稅收入”是不同于“會計(jì)收入”的，也就是說，稅法比會計(jì)提前確認(rèn)了銷售收入。思考：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)按什么確定？應(yīng)按稅法確認(rèn)的銷售收入來計(jì)算扣除限額。不征稅收入哪些收入屬于不征稅收入：（一）財(cái)

7、政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。）三、收入總額確認(rèn)的一般原則收入總額的確認(rèn)，一般應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，可以確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)：特殊業(yè)務(wù)的規(guī)定3.企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。例如：有些超市規(guī)定每天晚上7點(diǎn)以后生鮮食品價(jià)格打八折，就屬于商業(yè)折扣。債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的