對稅源管理的缺陷及其形成原因的思考.doc

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1、對稅源管理的缺陷及其形成原因的思考內(nèi)容摘要：稅源管理一直以來是我國政府稅收管理的核心問題，由于依法治稅與稅收任務(wù)的矛盾、管理理念的混淆、管理手段的落后，稅源管理的現(xiàn)狀不容樂觀。只有針對目前稅源管理的缺陷進(jìn)行創(chuàng)造性的改革，才能在稅收征管過程中不斷提高稅源管理質(zhì)量，保證稅款及時足額上繳國庫?！　￡P(guān)鍵詞：稅源管理，重要性，缺陷，解決途徑　　　　一、為什么要進(jìn)行稅源管理　　　　國家稅務(wù)總局于1996年提出我國稅收征管改革的目標(biāo)模式為：以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查。時隔幾年，在2004年全國稅收征管工作會議上，國家稅務(wù)總局局長謝旭人在30字

2、的基礎(chǔ)上補(bǔ)充了“強(qiáng)化管理”四字。強(qiáng)化管理的核心內(nèi)容是稅源管理，因?yàn)檎嵌愒垂芾碜鳛闃蛄汉图~帶連接了“集中征收”和“重點(diǎn)稽查”?！　《愒?，顧名思義，乃稅收的源泉，它不僅是稅收的基礎(chǔ)，而且在一定程度上反映了一國的國民收入水平。由于稅源只有通過稅收征管才能轉(zhuǎn)化為稅款，稅收征管水平對稅源與實(shí)際稅收的差距就有決定性的作用。既然稅收征管是稅務(wù)工作的中心環(huán)節(jié)，那么稅源管理就是稅收征管工作的重中之重?！　　　《⒍愒垂芾淼默F(xiàn)狀及相關(guān)分析　　　　我國目前的稅源管理水平不容樂觀，最大的問題是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息存在嚴(yán)重的不對稱現(xiàn)象。前者占有的信息較多，而且具體實(shí)際；后者占有的信息不

3、僅較少，而且有部分內(nèi)容虛假不可靠。對于稅源管理水平無法提高的原因，許多學(xué)者提出了建設(shè)性的意見：稅源監(jiān)控方式單一，監(jiān)控范圍過窄，監(jiān)控內(nèi)容不全等。然而在這些表面因素之外，是否還隱藏著關(guān)鍵因素導(dǎo)致稅源管理薄弱呢？撥開表層去探尋事件本質(zhì)時，往往同時找到了解決的途徑?！　。ㄒ唬┰瓌t與實(shí)務(wù)的矛盾　　這里所謂的“原則”4，即稅收工作的基本原則和要求：依法治稅。原則重于泰山，全國各地各級稅務(wù)機(jī)關(guān)理應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定征稅，既不多收稅，也不少收稅，做到應(yīng)收盡收。然而在實(shí)務(wù)中，相比征稅的基礎(chǔ)稅法，稅收計(jì)劃對稅款數(shù)額起到更具決定意義的作用，因?yàn)樵趶?qiáng)任務(wù)觀念下，稅務(wù)部門都將主要精力放在完成稅收

4、任務(wù)上。此舉可能會督促稅務(wù)機(jī)關(guān)積極加強(qiáng)稅源管理，保證稅收數(shù)額，但從另一個角度看，它也有可能弱化稅源管理。其一，我國幅員遼闊，各地的稅源情況千差萬別。在一個稅源充裕的地區(qū)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)年年可順利完成稅收任務(wù)，那么該稅務(wù)機(jī)關(guān)相比其他地區(qū)更有可能懈于管理稅源；相反，在稅源貧瘠的地區(qū)，倘若稅務(wù)機(jī)關(guān)年年都為稅收任務(wù)發(fā)愁，那它就不得不采取措施嚴(yán)格監(jiān)控本地并不充裕的稅源。這種反差在全國范圍內(nèi)擴(kuò)散便形成了各地參差不齊的稅源管理水平。其二，出于對“鞭打快?！钡膿?dān)憂，許多地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在提前完成年度稅收任務(wù)之后便不再征稅，因?yàn)楸灸甓韧瓿傻亩愂帐杖朐蕉?，往往意味著下一年度的稅收任?wù)越重。稅源

5、充裕地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)寧愿選擇“藏富于民”，以減輕以后年度的任務(wù)壓力，如此一來，所謂“應(yīng)收盡收”的“應(yīng)該”，名義上是以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上卻是以稅收任務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)。從該兩點(diǎn)可以看出，稅收計(jì)劃和稅收任務(wù)間接影響著各地的稅源管理工作。如果稅收計(jì)劃的編制嚴(yán)格遵循了依法治稅的原則，能夠保證應(yīng)收盡收，那也無可厚非，但事實(shí)上我國稅收計(jì)劃的編制并不科學(xué)。編制的基礎(chǔ)是國家和地方政府所需財(cái)政支出，主要方法是“基數(shù)增長法”，編制的過程往往不會將稅法予以首要考慮，不科學(xué)的稅收計(jì)劃形成了脫離事實(shí)的稅收任務(wù)，導(dǎo)致了不規(guī)范的稅收工作，也影響了稅源管理?！　。ǘ┲贫雀母锏摹昂筮z癥”　　1994年分稅制改革

6、后，國地兩稅正式“分家”，在之后的10余年中，國稅與地稅總是調(diào)整不同的稅收管理權(quán)限，稅源管理卻無法及時跟進(jìn)。例如，國稅局2002年接管了各地的企業(yè)所得稅，接管之前企業(yè)的經(jīng)營信息都由地稅保管，這些信息能否及時移交給國稅？因?yàn)閲惻c地稅一直都缺少溝通與合作，對于諸多共享稅的稅源信息也未實(shí)現(xiàn)共享，往往是各自征收，各自稽查。另一個令人擔(dān)憂的問題是，諸多小型企業(yè)極有可能在調(diào)整后由地稅的“寵兒”淪為國稅的“棄卒”。調(diào)整前出于保證稅收任務(wù)的考慮，地稅對小型企業(yè)也非常重視；在調(diào)整后，財(cái)大氣粗的國稅卻容易忽視小型企業(yè)，任小稅源“逍遙”于稅法之外，導(dǎo)致稅源流失，管理出現(xiàn)漏洞?！　。ㄈ└?/p>

7、估納稅人的納稅意識和納稅能力　　目前的稅收征管模式要求納稅人自行上門申報(bào)納稅，這對納稅人的納稅意識以及納稅能力是一個挑戰(zhàn)。相比西方國家，我國居民的納稅觀念仍然十分落后?！岸愂蘸退劳鍪侨松鸁o法避免的兩件大事”這類觀點(diǎn)無法被普遍接受，甚至有居民認(rèn)為匪夷所思。在這種情況下,一些納稅主體往往存在不誠信行為,該申報(bào)的未申報(bào)，應(yīng)申報(bào)的不及時。另一些會計(jì)核算不健全的納稅主體，不具備正確計(jì)算稅收的能力，其已申報(bào)的稅款也有可能不準(zhǔn)確。由于諸多客觀因素的限制，稅務(wù)人員深入基層少,難以了解納稅人的真實(shí)信息,導(dǎo)致零散稅源、隱蔽稅源、非正常納稅戶出現(xiàn)真空地帶,在一定程度上令稅