我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)體系存在的問題及改革思路

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1、我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)體系存在的問題及改革思路預(yù)算會計(jì)是與企業(yè)會計(jì)是相對應(yīng)的會計(jì)分支，用于反映和核算經(jīng)濟(jì)社會事業(yè)發(fā)展過程中的各級政府部門、行政單位、事業(yè)單位以及非營利組織預(yù)算資金運(yùn)動過程和結(jié)果的會計(jì)體系。我國預(yù)算會計(jì)制度歷經(jīng)數(shù)次改革，特別是自1998年1月1日全面實(shí)施《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》、《行政單位會計(jì)制度》、《事業(yè)單位會計(jì)制度》起，我國預(yù)算會計(jì)進(jìn)入了一個新的發(fā)展階段，為核算預(yù)算收支、規(guī)范預(yù)算管理、推動經(jīng)濟(jì)社會各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和財(cái)政管理體制改革步伐的加快，預(yù)算會計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大的變化，現(xiàn)行預(yù)算會

2、計(jì)體系存在的突出問題和不足己經(jīng)充分顯現(xiàn)。因此，有必要對現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度實(shí)行進(jìn)一步改革和完善。一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度存在的問題1.會計(jì)主體的問題。會計(jì)主體是指會計(jì)具有獨(dú)立資金和經(jīng)營業(yè)務(wù)，單獨(dú)進(jìn)行核算的單位。依據(jù)不同的會計(jì)主體，我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)體系被劃分為財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)三個部分。目前，我國事業(yè)單位的組成比較復(fù)雜，按照國家預(yù)算撥款的方式分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位和自收自支事業(yè)單位。由于自收自支事業(yè)單位不需要財(cái)政直接撥款，在資金上與財(cái)政逐漸脫鉤，在管理方式、會計(jì)核算上逐漸向企業(yè)性質(zhì)過度。在此背景下，現(xiàn)行預(yù)

3、算會計(jì)制度已不能真實(shí)、客觀、可靠地反映某些事業(yè)單位特別是自收自支事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，亟需對現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度依照事業(yè)單位分類改革的思路進(jìn)行改革。2.會計(jì)目標(biāo)的問題。會彳汁目標(biāo)分為受托責(zé)任觀和決策有用觀?，F(xiàn)行預(yù)算會計(jì)以受托責(zé)任觀為主，即從監(jiān)督角度出以向資源委托方提供信息為目標(biāo)。具體來說，各級行政、事業(yè)秦位受財(cái)政部門及上級單位的委托履行其職責(zé)，并向委托方反映其受托責(zé)任履行情況的信息。但目前我國預(yù)算會計(jì)信息使用主體已呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨勢，近兩年來，要求向社會公開部門預(yù)算的呼聲越來越高。會計(jì)信息使用主體已不僅僅限于財(cái)政資源委托方

4、，以受托責(zé)任觀作為單一的會計(jì)目標(biāo)已不能滿足現(xiàn)實(shí)情況的需要。3.確認(rèn)基礎(chǔ)的問題，確認(rèn)基礎(chǔ)是對收入或費(fèi)用的確認(rèn)與記錄的標(biāo)準(zhǔn)，具體包括收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種。現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，可以為會計(jì)信息使用者提供實(shí)時(shí)的現(xiàn)金資源使用情況及結(jié)余方面的信息。但收付實(shí)現(xiàn)制也存在著自身無法避免的缺陷：首先，收付實(shí)現(xiàn)制不能真實(shí)反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況，會計(jì)信息存在失真；其次，收付實(shí)現(xiàn)制容易造成不同會計(jì)期間收支規(guī)模相差懸殊，波動較大，不利于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范；最后，收付實(shí)現(xiàn)制不利于有效分析和評價(jià)預(yù)算資金的使用情況和效果，可能誤導(dǎo)管理者做出正確的決策，

5、財(cái)務(wù)結(jié)果易于被領(lǐng)導(dǎo)者操縱。4.核算內(nèi)容的問題。第一，會計(jì)科目設(shè)置不完整,核算范圍不全面。目前，很多行政、事業(yè)單位的會計(jì)科目設(shè)置過于簡單，無法滿足部門預(yù)算改革的需要，對于某些部門職能之外的事項(xiàng)如基本建設(shè)資金、社會保險(xiǎn)基金等應(yīng)該納入會計(jì)核算范疇的事項(xiàng)并沒有納入統(tǒng)一核算;第二，成本核算不健全。目前，行政、事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)折舊，無法真實(shí)反映固定資產(chǎn)的凈值，導(dǎo)致會計(jì)信息失真；第三，未能充分反映政府的債權(quán)、債務(wù)信息?，F(xiàn)行預(yù)算會計(jì)無法反映和核算政府對國有企業(yè)的長期投資，對于購買他國政府債券而形成的債權(quán)投資如何核算也未作明確規(guī)定。對于債務(wù)信息，收付實(shí)

6、現(xiàn)制導(dǎo)致許多實(shí)際已經(jīng)發(fā)生并形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)的負(fù)債不能及時(shí)反映，僅以現(xiàn)金實(shí)際支付作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，從而可能造成預(yù)算結(jié)余的虛增；第四，現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)無法準(zhǔn)確、全面地核算實(shí)施部門預(yù)算、國庫集中收付制度以及政府集中采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，亟需對核算內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充完善。5.財(cái)務(wù)報(bào)告的問題。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)全面、系統(tǒng)地反映行政、事業(yè)單位預(yù)決算執(zhí)行情況、自身財(cái)務(wù)狀況以及應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算的綜合會計(jì)信息。我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)報(bào)表主要由預(yù)算執(zhí)行情況表、資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表等組成，而對于基本建設(shè)資金、社會保障基金等信息尚未涉及或報(bào)告不完整。此外,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系并不包括現(xiàn)

7、金流量表、報(bào)表附注說明以及反映政府整體財(cái)務(wù)狀況的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不利于財(cái)務(wù)會計(jì)信息的全面、充分披露。二、我國預(yù)算會計(jì)制度的改革思路及建議1.科學(xué)界定事業(yè)單位會計(jì)歸屬，重新構(gòu)建預(yù)算會計(jì)體系。關(guān)于預(yù)算會計(jì)體系的構(gòu)成，目前爭論的焦點(diǎn)集中在事業(yè)單位會計(jì)的歸屬問題上。對于全額撥款和差額撥款事業(yè)單位，由于其資金全部或主要于財(cái)政撥款,并且納入預(yù)算管理。因此,這部分事業(yè)單位仍應(yīng)納入預(yù)算會計(jì)體系，執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)制度》。而對于自收自支事業(yè)單位應(yīng)從預(yù)算會計(jì)體系中剝離出來，逐漸向企業(yè)會計(jì)過渡。但事業(yè)單位不以營利為目的，具有社會公益的屬性。因此,不能將自收自支事

8、業(yè)單位與企業(yè)完全等同，簡單的完全執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度和準(zhǔn)則，而是應(yīng)將其與事業(yè)單位會計(jì)制度結(jié)合起來綜合考慮，重新制定一套適用于這部分事業(yè)單位的會計(jì)制度,探索構(gòu)建符合中國國情的預(yù)算會計(jì)體系。2.會計(jì)目