我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系存在的問題及改革思路

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1、我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系存在的問題及改革思路一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度存在的問題(一)會計主體問題會計主體是指會計工作為之服務(wù)的特定單位。依據(jù)不同的會計主體,我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系被劃分為財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三個部分。目前,我國事業(yè)單位的組成比較復(fù)雜,按照國家預(yù)算撥款的方式分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位和自收自支事業(yè)單位。由于自收自支事業(yè)單位不需要國家財政直接撥款,在資金上與財政逐漸脫鉤,在管理方式、會計核算上逐漸向企業(yè)過度。在此背景下,現(xiàn)行預(yù)算會計制度已不能真實(shí)、客觀、可靠地反

2、映某些事業(yè)單位特別是自收自支事業(yè)單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此,亟需對現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度進(jìn)行改革。(二)會計目標(biāo)問題會計目標(biāo)包括受托責(zé)任觀和決策有用觀?，F(xiàn)行預(yù)算會計以受托責(zé)任觀為主,即從監(jiān)督角度出發(fā),以向資源委托方提供信息為目標(biāo)。具體來說,各級行政、事業(yè)單位受財政部門及上級單位的委托履行其職責(zé),并向委托方反映其受托責(zé)任履行情況的信息。但目前我國預(yù)算會計信息使用主體已呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨勢,在今年召開的“全國兩會”中,要求向社會公開經(jīng)人大批準(zhǔn)的政府預(yù)算包括國務(wù)院各部門預(yù)算的呼聲越來越高。會計信息使用主體

3、已不僅僅限于財政資源委托方,以受托責(zé)任觀作為單一的會計目標(biāo)已不能滿足現(xiàn)實(shí)情況的需要。(三)確認(rèn)基礎(chǔ)問題確認(rèn)基礎(chǔ)是對收入或費(fèi)用的確認(rèn)與記錄的標(biāo)準(zhǔn),具體包括收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種?，F(xiàn)行預(yù)算會計采用收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ),可以為會計信息使用者提供實(shí)時的現(xiàn)金資源使用情況及結(jié)余方面的信息。但收付實(shí)現(xiàn)制也存在著自身無法避免的缺陷:首先,收付實(shí)現(xiàn)制不能真實(shí)反映會計主體的財務(wù)狀況,會計信息存在失真;其次,容易造成不同會計期間收支規(guī)模相差懸殊,波動較大,不利于財政風(fēng)險的防范;第三,不利于有效分析和評價預(yù)算資金的使用

4、情況和效果,可能誤導(dǎo)管理當(dāng)局做出正確的決策,財務(wù)結(jié)果易于被領(lǐng)導(dǎo)者操縱。(四)核算內(nèi)容問題首先,會計科目設(shè)置不完整,核算范圍不全面。目前,很多行政、事業(yè)單位的會計科目設(shè)置過于簡單,無法滿足部門預(yù)算改革的需要,對于某些部門職能之外的事項(xiàng)如基本建設(shè)資金、社會保險基金等應(yīng)該納入會計核算范疇的事項(xiàng)并沒有納入統(tǒng)一核算;其次,成本核算不健全。目前,行政、事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊,無法真實(shí)反映固定資產(chǎn)的凈值,導(dǎo)致會計信息失真;第三,未能充分反映政府的債權(quán)、債務(wù)信息?，F(xiàn)行預(yù)算會計無法反映和核算政府對國有企業(yè)的長期投資

5、,對于購買他國政府債券而形成的債權(quán)投資如何核算也未作明確規(guī)定。對于債務(wù)信息,收付實(shí)現(xiàn)制導(dǎo)致許多實(shí)際已經(jīng)發(fā)生并形成現(xiàn)時義務(wù)的負(fù)債不能及時反映,僅以現(xiàn)金實(shí)際支付作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),從而可能造成預(yù)算結(jié)余的虛增;第四,現(xiàn)行預(yù)算會計無法準(zhǔn)確、全面地核算實(shí)施部門預(yù)算、國庫集中收付制度以及政府集中采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù),亟需對核算內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充完善。(五)財務(wù)報告問題一套完整的財務(wù)報告應(yīng)全面、系統(tǒng)地反映行政、事業(yè)單位預(yù)決算執(zhí)行情況、自身財務(wù)狀況以及應(yīng)納入財政預(yù)算的綜合會計信息。我國現(xiàn)行預(yù)算會計報表主要由預(yù)算執(zhí)行情況表、資產(chǎn)

6、負(fù)債表、收入支出表等組成,而對于基本建設(shè)資金、社會保障基金等信息尚未涉及或報告不完整。此外,現(xiàn)行財務(wù)報告體系并不包括現(xiàn)金流量表、報表附注說明以及反映政府整體財務(wù)狀況的合并財務(wù)報表,不利于財務(wù)會計信息的全面、充分披露。二、我國預(yù)算會計制度的改革思路及建議(一)科學(xué)界定事業(yè)單位會計歸屬,重新構(gòu)建預(yù)算會計體系關(guān)于預(yù)算會計體系的構(gòu)成,目前爭論的焦點(diǎn)集中在事業(yè)單位會計的歸屬問題上。筆者認(rèn)為,對于全額撥款和差額撥款事業(yè)單位,由于其資金全部或主要于財政撥款,并且納入預(yù)算管理。因此,這部分事業(yè)單位仍應(yīng)納入預(yù)算會計體系

7、,執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。而對于自收自支事業(yè)單位應(yīng)從預(yù)算會計體系中剝離出來,逐漸向企業(yè)會計過渡。但事業(yè)單位不以營利為目的,具有社會公益的屬性。因此,不能將自收自支事業(yè)單位與企業(yè)完全等同,完全執(zhí)行企業(yè)會計制度和準(zhǔn)則,而是應(yīng)將其與事業(yè)單位會計制度結(jié)合起來綜合考慮,重新制定一套適用于這部分事業(yè)單位的會計制度,探索構(gòu)建符合中國國情的預(yù)算會計體系。(二)會計目標(biāo)要在受托責(zé)任觀的基礎(chǔ)上兼顧決策有用觀決策有用觀所要求的會計目標(biāo)是:不但要向資源委托者,還應(yīng)包括債權(quán)人、納稅人等和會計主體有密切關(guān)系的信息使用者提供決策

8、有用的信息。受托責(zé)任觀和決策有用觀兩者之間相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充。在此會計目標(biāo)的統(tǒng)領(lǐng)下,行政、事業(yè)單位不但要向人大及其常委會、財政、稅務(wù)、審計、紀(jì)檢監(jiān)察等部門提供信息,還要向出資人、債權(quán)人、納稅人和社會大眾提供會計信息,主要包括預(yù)算執(zhí)行情況、單位財務(wù)狀況、收支結(jié)余情況、單位工作效益等方面的信息,以滿足不同使用者作出正確決策的需要,有利于行政、事業(yè)單位有效履行職能,提高工作效率。(三)適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,實(shí)行兩種確認(rèn)基礎(chǔ)相結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更加準(zhǔn)確地反映會計主