中國統一企業(yè)所得稅法與民營企業(yè)的生存環(huán)境.doc

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1、中國統一企業(yè)所得稅法與民營企業(yè)的生存環(huán)境[摘要]我國內外有別的企業(yè)所得稅稅制體系的主要特征是對外商投資企業(yè)實行了特殊的稅收優(yōu)惠政策。隨著時間的推移，特別是我國加入WTO以后，“雙軌制”本身的一系列弊端也逐漸暴露出來。民營企業(yè)是我國社會主義市場經濟主體的重要組成部分。改革開放以來，特別是黨的十六大以來，我國民營經濟得到了快速發(fā)展，已經成為我國國民經濟發(fā)展的強勁和穩(wěn)定的動力。但內外有別的企業(yè)所得稅立法使民營企業(yè)面臨著與國有企業(yè)和外資企業(yè)不公平稅收環(huán)境，嚴重制約著民營企業(yè)的進一步發(fā)展。因此，應當盡快實現內外企業(yè)所得稅稅制的統一，為民營企業(yè)營造一個公平的稅制環(huán)境。[關鍵詞]民營

2、企業(yè)外資企業(yè)企業(yè)所得稅法環(huán)境黨的十六大報告中指出，“必須毫不動搖地鼓勵、支持和引導非公有制經濟發(fā)展。個體、私營等各種形式的非公有制經濟是社會主義市場經濟的重要組成部分，對充分調動社會各方面的積極性、加快生產力發(fā)展具有重要作用?！秉h的十六屆三中《決定》又明確提出，要“大力發(fā)展和積極引導非公有制經濟”。但由于陳舊觀念的束縛、政策環(huán)境的不完善等因素，民營企業(yè)在發(fā)展過程中，在市場準入、稅收、融資、招攬人才等方面，還面臨很多歧視和不平等待遇的情況，其中稅制環(huán)境，尤其是在企業(yè)所得稅制內外不統一的情況下，所造成的對民營企業(yè)稅收的歧視待遇已經成為制約民營企業(yè)發(fā)展壯大的重要因素之一。我國

3、加入WTO，使民營企業(yè)在全球經濟一體化的大背景中獲得了前所未有的發(fā)展機遇，同時也面臨著更加激烈的市場競爭。要發(fā)展壯大非公有制經濟，首先必須解除傳統形成的對非公有制經濟成分的制度上的差別對待。如何從法律上、政策上創(chuàng)造一個更加公平的競爭環(huán)境，促進民營企業(yè)的健康發(fā)展，不斷提高國際市場競爭力，是當前面臨的一個重要的理論和實踐課題。內外資企業(yè)所得稅合并問題在國內已經探討了多年，其必要性和緊迫性已經得到各界的普遍共識，兩稅合并的方案也醞釀多年，似乎已經箭在弦上，但由于眾所周知的一系列原因，終未能提交今年的十屆全國人大三次會議審議。本文擬從民營企業(yè)的生存環(huán)境的角度談一談我國企業(yè)所得稅

4、法統一的相關問題。一、我國現行的內外有別的企業(yè)所得稅稅制體系及其弊端（一）我國內外有別的企業(yè)所得稅稅制體系9我國現行內外有別的企業(yè)所得稅稅制體系的一個突出特點，是對外商投資企業(yè)實行一系列特殊的稅收優(yōu)惠政策。20世紀80年代以來，為適應改革開放的需要，我國按不同的資金來源和所有制性質分別立法，實行了不同的企業(yè)所得稅制度?，F行企業(yè)所得稅法律體系是經1991年對涉外企業(yè)所得稅的改革，并最終在1994年稅制全面改革后確定下來的。1994年稅制改革以后，其他稅種包括消費稅、增值稅、營業(yè)稅等都實現了內外并軌，但企業(yè)所得稅仍保留了內外有別的兩套制度，即以《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商

5、投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其各自的實施細則為主，并配套以其他相關法律法規(guī)共同組成的企業(yè)所得稅制度。兩套稅制形成的主要背景是，改革開放初期，為了吸引外商投資和引進國際先進技術和設備，學習國外的先進管理經驗，對外商投資實行特殊的稅收優(yōu)惠政策，并一直延續(xù)至今。這些特殊的優(yōu)惠政策主要包括以下幾個方面：1、非區(qū)域性的外資企業(yè)享受的企業(yè)所得稅在稅率、稅前扣除項目和標準上的特殊優(yōu)惠。生產性外商投資企業(yè)，自企業(yè)獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。2、對國家鼓勵發(fā)展的國內投資項目和外商投資項目的進口設備免征關稅和增值稅。對外商投資企業(yè)在投資總額

6、內采購的國產設備全額退還增值稅。3、經濟特區(qū)等特定區(qū)域內（包括中西部地區(qū)）的外資企業(yè)享受企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠。盡管內外資企業(yè)執(zhí)行名義稅率相同，但外資企業(yè)享受了諸如特定區(qū)域（特區(qū)和開發(fā)區(qū)）的稅率優(yōu)惠，再加上如前所述的計稅列支范圍和標準的優(yōu)惠、稅額扣除優(yōu)惠以及減征、免征、從低征稅，延長減免稅期限等較多的優(yōu)惠，致使其所得稅實際稅負遠遠底于內資企業(yè)，實際上享受了超國民的、與內資企業(yè)有較大差別的稅收待遇。目前內外資企業(yè)所得稅名義稅率雖為33％，但實際稅負內資企業(yè)在25％-28%，外資企業(yè)在10％左右，名義稅率與實際稅負差距較大。稅法規(guī)定外企享受最低優(yōu)惠稅率是15％，但實際上許多外

7、資企業(yè)在此基礎上又享受了各級地方政府的減半優(yōu)惠，稅率僅為7.5％，而內資企業(yè)的最低稅率為18％，也就是說，內資的最低稅率幾乎是外資的2.5倍。除了稅率的差別外，內外資企業(yè)所得稅在法律效力、稅前扣除和資產的稅務處理等方面也存在著較大差異。（二）內外有別的企業(yè)所得稅“雙軌制”存在的弊端內外有別的企業(yè)所得稅稅制體系在改革開放初期，確實對我國吸引外資，引進先進技術設備和管理經驗起到了積極的作用，但隨著時間的推移，形勢的變化，特別是我國加入WTO以后，我國經濟已經融入世界經濟的新的形勢下，“雙軌制”本身的一系列弊端也逐漸開始暴露出來。這些弊端主要表