中國(guó)統(tǒng)一企業(yè)所得稅法與民營(yíng)企業(yè)的生存環(huán)境

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1、中國(guó)統(tǒng)一企業(yè)所得稅法與民營(yíng)企業(yè)的生存環(huán)境[摘要]我國(guó)內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅稅制體系的主要特征是對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行了特殊的稅收優(yōu)惠政策。隨著時(shí)間的推移，特別是我國(guó)加入WTO以后，“雙軌制”本身的一系列弊端也逐漸暴露出來(lái)。民營(yíng)企業(yè)是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的重要組成部分。改革開(kāi)放以來(lái)，特別是黨的十六大以來(lái)，我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)勁和穩(wěn)定的動(dòng)力。但內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅立法使民營(yíng)企業(yè)面臨著與國(guó)有企業(yè)和外資企業(yè)不公平稅收環(huán)境，嚴(yán)重制約著民營(yíng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，應(yīng)當(dāng)盡快實(shí)現(xiàn)內(nèi)外企業(yè)所得稅稅制的統(tǒng)一，為民營(yíng)企業(yè)營(yíng)造一個(gè)公平

2、的稅制環(huán)境。[關(guān)鍵詞]民營(yíng)企業(yè)外資企業(yè)企業(yè)所得稅法環(huán)境黨的十六大報(bào)告中指出，“必須毫不動(dòng)搖地鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展。個(gè)體、私營(yíng)等各種形式的非公有制經(jīng)濟(jì)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)充分調(diào)動(dòng)社會(huì)各方面的積極性、加快生產(chǎn)力發(fā)展具有重要作用?！秉h的十六屆三中《決定》又明確提出，要“大力發(fā)展和積極引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)”。但由于陳舊觀念的束縛、政策環(huán)境的不完善等因素，民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，在市場(chǎng)準(zhǔn)入、稅收、融資、招攬人才等方面，還面臨很多歧視和不平等待遇的情況，其中稅制環(huán)境，尤其是在企業(yè)所得稅制內(nèi)外不統(tǒng)一的情況下，所造成的對(duì)民營(yíng)企業(yè)稅收的歧視

3、待遇已經(jīng)成為制約民營(yíng)企業(yè)發(fā)展壯大的重要因素之一。我國(guó)加入WTO，使民營(yíng)企業(yè)在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大背景中獲得了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也面臨著更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。要發(fā)展壯大非公有制經(jīng)濟(jì)，首先必須解除傳統(tǒng)形成的對(duì)非公有制經(jīng)濟(jì)成分的制度上的差別對(duì)待。如何從法律上、政策上創(chuàng)造一個(gè)更加公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展，不斷提高國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，是當(dāng)前面臨的一個(gè)重要的理論和實(shí)踐課題。內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并問(wèn)題在國(guó)內(nèi)已經(jīng)探討了多年，其必要性和緊迫性已經(jīng)得到各界的普遍共識(shí)，兩稅合并的方案也醞釀多年，似乎已經(jīng)箭在弦上，但由于眾所周知的一系列原因，終未能提交今年的

4、十屆全國(guó)人大三次會(huì)議審議。本文擬從民營(yíng)企業(yè)的生存環(huán)境的角度談一談我國(guó)企業(yè)所得稅法統(tǒng)一的相關(guān)問(wèn)題。一、我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅稅制體系及其弊端（一）我國(guó)內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅稅制體系我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅稅制體系的一個(gè)突出特點(diǎn)，是對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行一系列特殊的稅收優(yōu)惠政策。20世紀(jì)80年代以來(lái)，為適應(yīng)改革開(kāi)放的需要，我國(guó)按不同的資金和所有制性質(zhì)分別立法，實(shí)行了不同的企業(yè)所得稅制度。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律體系是經(jīng)1991年對(duì)涉外企業(yè)所得稅的改革，并最終在1994年稅制全面改革后確定下來(lái)的。1994年稅制改革以后，其他稅種包括消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)

5、業(yè)稅等都實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外并軌，但企業(yè)所得稅仍保留了內(nèi)外有別的兩套制度，即以《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其各自的實(shí)施細(xì)則為主，并配套以其他相關(guān)法律法規(guī)共同組成的企業(yè)所得稅制度。兩套稅制形成的主要背景是，改革開(kāi)放初期，為了吸引外商投資和引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)外商投資實(shí)行特殊的稅收優(yōu)惠政策，并一直延續(xù)至今。這些特殊的優(yōu)惠政策主要包括以下幾個(gè)方面：1、非區(qū)域性的外資企業(yè)享受的企業(yè)所得稅在稅率、稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)上的特殊優(yōu)惠。生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，自企業(yè)獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至

6、第五年減半征收企業(yè)所得稅。2、對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目的進(jìn)口設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅。對(duì)外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。3、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等特定區(qū)域內(nèi)（包括中西部地區(qū)）的外資企業(yè)享受企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠。盡管內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行名義稅率相同，但外資企業(yè)享受了諸如特定區(qū)域（特區(qū)和開(kāi)發(fā)區(qū)）的稅率優(yōu)惠，再加上如前所述的計(jì)稅列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)惠、稅額扣除優(yōu)惠以及減征、免征、從低征稅，延長(zhǎng)減免稅期限等較多的優(yōu)惠，致使其所得稅實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)底于內(nèi)資企業(yè)，實(shí)際上享受了超國(guó)民的、與內(nèi)資企業(yè)有較大差別的稅收待遇。目前內(nèi)外資企業(yè)所得稅名義稅率

7、雖為33％，但實(shí)際稅負(fù)內(nèi)資企業(yè)在25％-28%，外資企業(yè)在10％左右，名義稅率與實(shí)際稅負(fù)差距較大。稅法規(guī)定外企享受最低優(yōu)惠稅率是15％，但實(shí)際上許多外資企業(yè)在此基礎(chǔ)上又享受了各級(jí)地方政府的減半優(yōu)惠，稅率僅為7.5％，而內(nèi)資企業(yè)的最低稅率為18％，也就是說(shuō)，內(nèi)資的最低稅率幾乎是外資的2.5倍。除了稅率的差別外，內(nèi)外資企業(yè)所得稅在法律效力、稅前扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理等方面也存在著較大差異。（二）內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅“雙軌制”存在的弊端內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅稅制體系在改革開(kāi)放初期，確實(shí)對(duì)我國(guó)吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)設(shè)備和管理經(jīng)驗(yàn)起到了積極的作用，但隨著時(shí)間

8、的推移，形勢(shì)的變化，特別是我國(guó)加入WTO以后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)融入世界經(jīng)濟(jì)的新的形勢(shì)下，“雙軌制”本身的一系列弊端也逐漸開(kāi)始暴露出來(lái)。這些弊端主要表現(xiàn)為：