信托公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題探析

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1、信托公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題探析摘要：本文以信托項(xiàng)目運(yùn)行的全周期為切入點(diǎn)，闡述信托項(xiàng)目開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)及必要性，結(jié)合信托項(xiàng)目各周期的實(shí)際案例，詳細(xì)介紹信托公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，提出了促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能充分發(fā)揮、推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與程序改進(jìn)、應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)綜合信息等建議，以期指導(dǎo)實(shí)踐，更好地實(shí)現(xiàn)維護(hù)信托財(cái)產(chǎn)受益人及公司股東正當(dāng)權(quán)益的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。關(guān)鍵詞：信托項(xiàng)目;全周期;內(nèi)部審計(jì)一、信托項(xiàng)目開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的研究背景及必要性信托公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題探析摘要：本文以信托項(xiàng)目運(yùn)行的全周期為切入點(diǎn)，闡述信托

2、項(xiàng)目開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)及必要性，結(jié)合信托項(xiàng)目各周期的實(shí)際案例，詳細(xì)介紹信托公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，提出了促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能充分發(fā)揮、推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與程序改進(jìn)、應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)綜合信息等建議，以期指導(dǎo)實(shí)踐，更好地實(shí)現(xiàn)維護(hù)信托財(cái)產(chǎn)受益人及公司股東正當(dāng)權(quán)益的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。關(guān)鍵詞：信托項(xiàng)目;全周期;內(nèi)部審計(jì)一、信托項(xiàng)目開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的研究背景及必要性我國(guó)信托業(yè)歷經(jīng)三十多年的風(fēng)雨砥礪及近幾年的轉(zhuǎn)型發(fā)展，已成為僅次于銀行業(yè)的第二大金融行業(yè)，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和各項(xiàng)實(shí)體產(chǎn)業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但由

3、于缺少具體經(jīng)驗(yàn)，從業(yè)人員相對(duì)其他金融機(jī)構(gòu)較少，從1982年開(kāi)始先后經(jīng)歷了六次大的整頓，使得信托業(yè)走了不少?gòu)澛?。尤其從?nèi)部審計(jì)的角度而言，從早先的依靠國(guó)家審計(jì)力量推動(dòng)國(guó)有信托投資公司建立完善內(nèi)控制度（陳劍，1998），到銀監(jiān)會(huì)制定《信托公司治理指引》強(qiáng)制要求設(shè)立審計(jì)委員會(huì)完善公司治理（張志榮、劉永紅，2005），再到以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向深化信托公司審計(jì)（任慧莉，2005），最近到傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)型內(nèi)部審計(jì)向增值型內(nèi)部審計(jì)在信托公司的轉(zhuǎn)變發(fā)展（何芬芳，2015），可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)在信托公司中的作用越來(lái)越重要，但相關(guān)研

4、究仍屈指可數(shù)，尤其關(guān)于信托項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的研究更是鳳毛麟角。自2015年末國(guó)家審計(jì)推出“審計(jì)全覆蓋”到今年4月初國(guó)資委《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》，內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的轉(zhuǎn)型發(fā)展。不少中央企業(yè)控股的信托公司，應(yīng)股東“推進(jìn)審計(jì)工作改革”的文件精神，也進(jìn)一步審視內(nèi)部審計(jì)職能定位，改善審計(jì)工作方式，在信托項(xiàng)目運(yùn)行的全周期嵌入內(nèi)部審計(jì)，從內(nèi)部控制、合規(guī)管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的角度提高了信托公司的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，形成以維護(hù)信托財(cái)產(chǎn)受益人及公司股東正當(dāng)權(quán)益為目的、圍繞公司核心業(yè)務(wù)的一體化工作機(jī)制

5、。國(guó)有控股的信托公司的信托項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)對(duì)其他信托公司同樣具有借鑒意義。內(nèi)部審計(jì)，居于信托公司內(nèi)部，具有對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)認(rèn)識(shí)深刻的優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)相較于其他審計(jì)類(lèi)型，更容易深入信托公司主營(yíng)的信托業(yè)務(wù)，應(yīng)用一系列專(zhuān)業(yè)、系統(tǒng)、規(guī)范的審計(jì)工具和技術(shù)審查并評(píng)估信托項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)信托公司的經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。信托公司利用內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和職業(yè)判斷對(duì)信托項(xiàng)目全周期進(jìn)行管理具有必然性，這主要是由信托項(xiàng)目自身的特點(diǎn)所決定：一是信托項(xiàng)目特殊的委托代理關(guān)系使得信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和收益權(quán)分離，由此

6、作為受托人的信托公司要特別關(guān)注誠(chéng)信，確保委托人財(cái)產(chǎn)的安全和完整，而這與審計(jì)產(chǎn)生的本源———保護(hù)財(cái)產(chǎn)所有者的財(cái)產(chǎn)安全和完整不謀而合。二是信托項(xiàng)目廣泛的業(yè)務(wù)范圍及靈活的投資方式，給信托公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)極大挑戰(zhàn)，需要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)控制、合規(guī)管理及內(nèi)部審計(jì)合力形成健全的內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。三是信托靈活的交易結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)及頻繁的業(yè)務(wù)創(chuàng)新，使得信托公司內(nèi)部必須建立一整套定性與定量相結(jié)合的基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及操作指引，定期根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)行內(nèi)控制度檢討，保持制度時(shí)效性。四是信托項(xiàng)目嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)外部監(jiān)

7、管，要求內(nèi)部審計(jì)能夠貫穿信托項(xiàng)目的盡職調(diào)查、立項(xiàng)、審批、運(yùn)營(yíng)、后期管理、結(jié)束清算等整個(gè)流程，評(píng)價(jià)每個(gè)信托項(xiàng)目的信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，并最大程度地規(guī)避操作風(fēng)險(xiǎn)。二、信托項(xiàng)目全周期內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐按照信托公司設(shè)立信托項(xiàng)目的整個(gè)流程，可以將信托項(xiàng)目分為發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)、盡職調(diào)查階段、項(xiàng)目立項(xiàng)階段、立項(xiàng)審查階段、項(xiàng)目評(píng)審階段、合同擬定階段、成立準(zhǔn)備階段、后期管理階段、到期前還款跟蹤階段、項(xiàng)目?jī)陡峨A段及清算總結(jié)階段等。內(nèi)部審計(jì)在管理實(shí)踐中已實(shí)現(xiàn)了信托項(xiàng)目的全周期介入，充分前置鑒證監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的職能，間接

8、為信托公司創(chuàng)造價(jià)值。其審計(jì)流程如圖1所示。（一）信托項(xiàng)目盡職調(diào)查審計(jì)信托項(xiàng)目盡職調(diào)查審計(jì)不是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)盡職調(diào)查，是內(nèi)部審計(jì)介入信托項(xiàng)目全周期的第一環(huán)，通常會(huì)出具核實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。信托公司利用審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)背景、獨(dú)立客觀性和內(nèi)控敏感性，對(duì)擬成立的信托項(xiàng)目開(kāi)展獨(dú)立的新客戶融資及投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。通常情況下，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)訪談、詢問(wèn)、文檔查閱，必要時(shí)通過(guò)實(shí)地考察等審計(jì)技術(shù)實(shí)施客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控評(píng)價(jià)程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，分析交易對(duì)手的財(cái)務(wù)收支情況、經(jīng)營(yíng)情況、現(xiàn)金流量、償債能力及企業(yè)信用