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1、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究：基于公司治理的視角 摘要：內(nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，在加強(qiáng)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理和改善公司治理方面發(fā)揮著獨(dú)特的作用。文章首先分析了內(nèi)部審計(jì)的治理功能，其次闡述了不同治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部審計(jì)管理模式，在此基礎(chǔ)上，從公司治理的視角就完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)提出建議?！ ￡P(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；公司治理 隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多元化和金融風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜化，商業(yè)銀行在不斷地進(jìn)行金融創(chuàng)新的同時(shí)，也開始重視內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行治理中的重要作用。內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，在加強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理和改善公司治理方面發(fā)揮著獨(dú)特的
2、作用，是對(duì)其他控制進(jìn)行的一種再控制。正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行治理中的地位和作用，是深化商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能的現(xiàn)實(shí)需要?！ ∫?、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)治理功能分析 內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是公司治理的一個(gè)重要的制度性安排，是公司實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和約束的內(nèi)在需要，在加強(qiáng)和完善公司治理過程中具有重要的作用?！ ?.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素 內(nèi)部審計(jì)能夠以其相對(duì)獨(dú)立的地位和專業(yè)優(yōu)勢(shì)，對(duì)銀行的經(jīng)營狀況實(shí)現(xiàn)較為全面的了解，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制的各項(xiàng)程序作出客觀的評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)存在的問題和潛在的薄弱環(huán)節(jié)，并且有針對(duì)性地提出相應(yīng)的改進(jìn)建議措施，從而促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的改進(jìn)和完善，實(shí)現(xiàn)
3、內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和效率性?！ ?.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要監(jiān)控機(jī)制 金融創(chuàng)新是商業(yè)銀行發(fā)展的不竭動(dòng)力，而有效的風(fēng)險(xiǎn)管理控制則是商業(yè)銀行經(jīng)營的安全保證。根據(jù)巴塞爾委員會(huì)在研究法國里昂銀行、日本大和銀行等著名銀行的失敗案例中得出的結(jié)論，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的不到位、內(nèi)部控制系統(tǒng)的失效是導(dǎo)致銀行失敗的主要原因。由此可以看出，內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制兩個(gè)重要環(huán)節(jié)上?！ ?.實(shí)現(xiàn)有效公司治理的保證機(jī)制 根據(jù)IIA的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的論述，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的性質(zhì)為：評(píng)價(jià)并幫助組織改進(jìn)其
4、治理程序，為組織的治理作貢獻(xiàn)。在公司治理的實(shí)踐中，科學(xué)決策已經(jīng)成為有效治理的核心，內(nèi)部審計(jì)對(duì)實(shí)現(xiàn)有效治理的重要作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面： 一是向戰(zhàn)略決策者提供可靠信息，為董事會(huì)保證決策的科學(xué)性給予真實(shí)準(zhǔn)確的信息依托?！ 《菍?duì)管理層的受托責(zé)任履行情況作出評(píng)價(jià)，促進(jìn)管理業(yè)績的提升?！ 《?、不同公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部審計(jì)管理模式 公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)是相互促進(jìn)、相互影響、密切聯(lián)系的。內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中“權(quán)力制衡機(jī)制”得以形成和有效運(yùn)行的重要手段，公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其治理作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計(jì)。而公司治理結(jié)構(gòu)則是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境，是
5、內(nèi)部審計(jì)能夠有效開展、內(nèi)部審計(jì)功得以充分發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。 根據(jù)不同的股權(quán)結(jié)構(gòu)和公司外部治理環(huán)境構(gòu)建一個(gè)有效的公司內(nèi)部相互制衡的組織架構(gòu)，是公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵所在。從國際經(jīng)驗(yàn)來看，現(xiàn)代商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)主要有“英美模式”和“德日模式”兩種。在英美等國家銀行股權(quán)比較分散，主要依賴市場和政府進(jìn)行監(jiān)督，公司的組織架構(gòu)主要有董事會(huì)和股東會(huì)構(gòu)成。在德日等國家銀行股權(quán)較為集中，便于銀行內(nèi)部形成監(jiān)督機(jī)制，公司在的組織構(gòu)成主要有股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，而且監(jiān)事會(huì)在其中能夠起到比較大的作用。在我國的上市公司中，大部分的企業(yè)國有股權(quán)相對(duì)集中，組織結(jié)構(gòu)大多采用
6、“德日模式”，形成股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)三足鼎立的組織架構(gòu)?！ ≡诠局卫斫Y(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)的管理模式主要有五種： ?。?）隸屬于經(jīng)理層班子，由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人分管； ?。?）隸屬于經(jīng)理層班子，由CEO分管； ?。?）在董事會(huì)或者董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下； ?。?）隸屬于監(jiān)事會(huì)，由監(jiān)事會(huì)主席分管； ?。?）在CEO和董事會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)之下。在保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和監(jiān)督有效性等方面，這五種管理模式各具特點(diǎn)。在管理模式選擇上，需要在公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)中結(jié)合公司的性質(zhì)、規(guī)模以及組織形式來具體確定，以最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的治理功能?！?/p>
7、 三、完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)：基于公司治理的思考 商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的多元化和金融風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜化，對(duì)商業(yè)銀行改進(jìn)內(nèi)部控制、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、完善內(nèi)部治理提出了更高的要求，而內(nèi)部審計(jì)的局限性也日益顯現(xiàn)。因此，健全公司治理結(jié)構(gòu)、完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，已成為商業(yè)銀行深化內(nèi)部審計(jì)職能的現(xiàn)實(shí)需要。 1.構(gòu)建合理的內(nèi)部審計(jì)管理模式 根據(jù)巴塞爾委員會(huì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的原則，借鑒國內(nèi)外公司治理的經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建合理的內(nèi)部審計(jì)制度和機(jī)制是完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的有效途徑?；诂F(xiàn)階段我國商業(yè)銀行內(nèi)外治理環(huán)境的實(shí)際考慮，在公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系有兩種較為合理的選擇：
8、其一是隸屬于監(jiān)事會(huì)；其二是隸屬于董事會(huì)?！ ?.建立完善的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系包括兩方面的含義：一是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的
