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1、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較及應用分析 摘要本文主要闡述作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的基本原理，應用比較分析法，得出在我國企業(yè)實施作業(yè)成本法的必要性及可行性，并簡要分析目前我國企業(yè)實施作業(yè)成本法現(xiàn)狀進而提出相應的改進措施?！ ￡P鍵詞作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本法比較應用 中圖分類號：F275.3文獻標識碼：A 1傳統(tǒng)成本法概述 傳統(tǒng)成本法產(chǎn)生于上世紀初，當時大規(guī)模、單一品種的生產(chǎn)特點使傳統(tǒng)成本核算方法在成本核算中發(fā)揮著舉足輕重的作用。傳統(tǒng)成本計算方法的基本原理可以概括為：直接材料直接計入，間接費用分配計入的原則。直接材料是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中耗費的直接原材料和直接人工的成本之和，間接費用僅包括生產(chǎn)過程
2、中的制造費用和與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關的輔助費用，除此之外表面非相關費用統(tǒng)一歸為期間費用，并不計入產(chǎn)品的成本中去?！ ?作業(yè)成本法概述 作業(yè)成本法（ActivityBased8Costing，ABC），保留了傳統(tǒng)成本核算方法中的直接材料直接計入的環(huán)節(jié)，之后從整個產(chǎn)品的生產(chǎn)過程出發(fā)，分析產(chǎn)品價值鏈的各個環(huán)節(jié)，選擇不同的作業(yè)作為成本歸集的成本庫，根據(jù)這些作業(yè)合理選擇作業(yè)成本動因，計算作業(yè)成本動因率將成本分配到不同的作業(yè)對象，最終計算出產(chǎn)品成本。其核心是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。通過作業(yè)的劃分，更好地區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，進而通過增加高效增值作業(yè)產(chǎn)品的成本，降低增值作業(yè)低效率產(chǎn)生的成本和非增
3、值作業(yè)產(chǎn)生的成本。作業(yè)成本法不僅滿足管理者對成本核算準確度的要求，而且便于部門間的業(yè)績考核?！ ?作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較 作業(yè)成本法作為更加合理、準確的成本分配方法，它繼承了傳統(tǒng)成本法直接材料直接計入原則的基礎上，對制造費用和間接費用的分配采用作業(yè)的形式，突破了傳統(tǒng)成本法按工時分配間接費用的標準，使得財務人員不僅關注產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，更加注重生產(chǎn)的前因后果。因此，作業(yè)成本法是一種更為科學的成本分配方法。然而，兩種核算方法擁有許多不同和相似之處?！ ?.1成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別 3.1.1與之相適用的企業(yè)經(jīng)營特點不同 傳統(tǒng)成本核算方式下的企業(yè)產(chǎn)品結構比較單一、直接材料和直接制造費
4、用占企業(yè)總成本絕大部分且居于長期穩(wěn)定的水平，使得傳統(tǒng)成本方法足以滿足管理者對成本簡單核算的需求。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間競爭的加劇，客戶個性化需求的增多，勞動力價格的上升。越來越多的企業(yè)開始重視產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量、產(chǎn)品的設計和服務、降低存貨水平、適時生產(chǎn)和分配、計算機集成控制生產(chǎn)經(jīng)營（CIM）。這種動態(tài)、不穩(wěn)定、滿足個性化消費者多層次需求的企業(yè)經(jīng)營特點決定著企業(yè)的直接材料、人工費用不再是企業(yè)的主導成本，取而代之越來越多的管理者更加注重占據(jù)較大比例的輔助成本和制造費用的分配問題，于是，作業(yè)成法逐漸開始為現(xiàn)代企業(yè)所接受。8 3.1.2核算的成本對象不同 傳統(tǒng)成本法是以最終的產(chǎn)品作為成本核算的對象
5、，因此企業(yè)成本核算相對比較簡單易于計算。但是不利于成本管理中的成本控制。相對于傳統(tǒng)成本法，作業(yè)成本法下的成本核算對象就顯得復雜多樣了，企業(yè)的成本核算對象可以是任何引起成本費用發(fā)生的作業(yè)，只要能夠引起成本費用的發(fā)生都可以視為成本核算的對象。因此從整個產(chǎn)品的價值鏈來看，整個產(chǎn)品生產(chǎn)過程會包括很多種成本的核算對象，只有精確的成本核算才能讓成本管理的實施人員發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中存在的不合理作業(yè)以及超標的作業(yè)成本，才能夠?qū)嵤└玫某杀究刂?。 ?.1.3對間接費用的劃分條件不同 傳統(tǒng)成本法下的間接費用劃分標準比較客觀化、標準化，圍繞整個產(chǎn)品的生產(chǎn)過程進行劃分，生產(chǎn)過程中的制造費用和輔助費用就可以明確
6、劃分為間接費用的成本庫，這種劃分方法會造成與產(chǎn)品生產(chǎn)表面非相關費用的錯誤計入期間費用，使得產(chǎn)品成本不能準確核算，影響企業(yè)的決策，最終會影響整個企業(yè)價值。作業(yè)成本法克服了傳統(tǒng)成本錯誤劃分間接費用的缺陷，除了直接材料、直接人工之外能引起成本費用合理發(fā)生的費用均作為間接費用歸集到相應的作業(yè)成本庫中，這樣使的產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的一些表面非相關費用能夠合理地分攤到最終的產(chǎn)品成本中去，使得產(chǎn)品成本的核算更加準確，有利于企業(yè)做出正確的決策，提升企業(yè)競爭力?！ ?.1.4間接費用分配基準的差異8 傳統(tǒng)成本法的間接費用分配基準主要是選取財務變量中的單位級如人工和機器工時，因此只是單純的計算產(chǎn)品成本，不能對產(chǎn)品
7、成本進行有效的管理。作業(yè)成本法在單位級分配基準的基礎上增加了批量級、顧客級和產(chǎn)品級等一系列多元化的分配基準。使得產(chǎn)品成本核算更加明晰化。更加滿足了管理者對成本控制中多環(huán)節(jié)、多層次的成本管理需求?！ ?.2作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的聯(lián)系 3.2.1作業(yè)成本法是傳統(tǒng)成本法與責任成本管理的結合 作業(yè)成本法更好地融合了傳統(tǒng)成本法與責任成本的優(yōu)點。責任成本是在責任成本管理的方法中，將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責任中心，將整個責任中心作
