作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較.doc

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1、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較一．作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的概念及比較(一)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的概念1.作業(yè)成本法的概念所謂作業(yè)成本法(Activity-basedcosting,ABC法),即以作業(yè)(activity)為核心,確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè),然后選擇成本動因,將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計算方法。2.傳統(tǒng)成本法的概念傳統(tǒng)成本法指企業(yè)支持成本分?jǐn)偟姆椒?支持成本指支持產(chǎn)品或服務(wù)完成的除直接材料、直接人工之外的成本費用。傳統(tǒng)成本計算方法的基本原理概括為:根據(jù)不同的成本

2、計算對象歸集生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費用(二)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較在傳統(tǒng)成本法下,間接費用為制造成本,就經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來看,只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關(guān)的費用,而用于管理和組織全廠生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的支出作為期間費用。在作業(yè)成本法下,產(chǎn)品成本則是完全成本,所有費用只要合理有效,都是對最終企業(yè)價值有益的支出,都該計入生產(chǎn)成本。它強(qiáng)調(diào)的是費用支出的合理有效,而不論其是否與生產(chǎn)直接、間接有關(guān)。在這種情況下,期間費用歸集的是所有不合理的、無效的支出。傳統(tǒng)成本法計算成本的主要目的是把輔助部門歸集的制造費用以一種平均線性方式的分配到各產(chǎn)品,沒有考

3、慮實際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費用的配比問題,只能是一種“絕對不準(zhǔn)確”(absoluteinaccu2racy)的信息。作業(yè)成本法計算出的產(chǎn)品成本信息可視為一種相對準(zhǔn)確(relativeaccuracy)的信息。作業(yè)成本法分配間接費用時著眼于費用、成本的來源,將間接費用的分配與產(chǎn)生這些費用的原因聯(lián)系起來。在分配間接費用時,選擇多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)(成本動因),使成本的可歸屬性大大提高,并將按人為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費用的比重降到最低限度,提高了成本信息的準(zhǔn)確性。如果把產(chǎn)品的成本視為靶心,作業(yè)成本法雖然不能每次都擊中這靶心,但是卻能始終如一地?fù)糁邪械耐猸h(huán)和中環(huán)。傳

4、統(tǒng)成本法下的管理生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由前向后推的生產(chǎn)系統(tǒng)。即生產(chǎn)從原材料開始進(jìn)入第一生產(chǎn)工序,第一工序完工后的半成品轉(zhuǎn)入到第二生產(chǎn)工序,依次類推按部就班,直至最終形成完工產(chǎn)品,從而傳統(tǒng)的成本質(zhì)量管理一般都將工作重點放在半成品和完工產(chǎn)品的質(zhì)量檢測上,出現(xiàn)問題,及時修補(bǔ)或剔除。　　而作業(yè)成本法下的生產(chǎn)管理系統(tǒng)一般為適時生產(chǎn)系統(tǒng),它與傳統(tǒng)生產(chǎn)不同,是由后向前拉的一種逆推似的生產(chǎn)系統(tǒng),企業(yè)的生產(chǎn)程序環(huán)環(huán)相扣,銜接非常緊密,提高了工作效率和收益,也使得企業(yè)減少了存貨帶來的費用。作業(yè)成本法下的質(zhì)量管理是從“搖籃到墳?zāi)埂钡娜尜|(zhì)量管理(TotalQualityC

5、ontrol,簡稱TQC),要求各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工人把好自我生產(chǎn)關(guān)口,實現(xiàn)自我質(zhì)量監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)廢次品,立刻在本生產(chǎn)工序中糾正。傳統(tǒng)成本法主要采用單一的人工工時等財務(wù)變量為分配基準(zhǔn),而忽略了一套良好的非財務(wù)變量,因而喪失了一些改善公司管理的有利機(jī)會。作業(yè)成本法的分配基礎(chǔ)是多元的,不但強(qiáng)調(diào)如人工工時、機(jī)械工時、生產(chǎn)批量、產(chǎn)品的零部件數(shù)量等財務(wù)變量,也強(qiáng)調(diào)如工藝變更指令、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運輸距離等非財務(wù)變量。采用多元分配基準(zhǔn),提高了產(chǎn)品與其實際消耗費用的相關(guān)性,使管理深入到作業(yè)層次,以消除“不增值作業(yè)”,改進(jìn)“增值作業(yè)”,增加“顧客價值”。傳統(tǒng)成本法適用

6、于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一、制造費用的數(shù)額相對較小,且其發(fā)生與直接人工成本有事實上相關(guān)的勞動密集型企業(yè)。作業(yè)成本法一般適用于間接費用所占比重較大、產(chǎn)品品種繁多、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變、生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復(fù)雜、較好地實施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系、管理當(dāng)局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確度不滿意的技術(shù)、資金密集型企業(yè)三．傳統(tǒng)成本法的缺陷1．導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息不準(zhǔn)確在傳統(tǒng)成本制度下,質(zhì)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本往往高于其實際發(fā)生成本,其毛利率往往被低估；質(zhì)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本往往低于其實際發(fā)生成本,其毛利率往往被高估如果仍然采用傳統(tǒng)成本法計算法中的直接

7、人工標(biāo)準(zhǔn)來分配數(shù)倍,甚至數(shù)十倍高于自己的制造費用,必將導(dǎo)致成本信息失真。扭曲的產(chǎn)品成本信息,導(dǎo)致扭曲的產(chǎn)品毛利信息,從而會使公司進(jìn)行不恰當(dāng)不獲利的經(jīng)營決策。2．缺乏產(chǎn)品控制力傳統(tǒng)成本法提供的綜合信息不利于尋找成本改進(jìn)的機(jī)會,而扭曲的成本信息又往往給成本控制提供錯誤的指向,從而使成本改進(jìn)和成本控制失效。3．成本信息相關(guān)性不強(qiáng)傳統(tǒng)成本法無法計算與產(chǎn)品成本無關(guān)的成本,導(dǎo)致了相關(guān)性弱化,依據(jù)不相關(guān)的成本信息及有可能棋改出錯誤的決策。四．作業(yè)成本法的優(yōu)勢1．作業(yè)成本法可以提供比較準(zhǔn)確的成本信息業(yè)成本法從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心上來，不僅克

8、服了傳統(tǒng)成本計算法在分配時扭曲間接費用的缺陷，而且引導(dǎo)管理者的目光關(guān)注資源消耗的動因，分析成本發(fā)生的前因后果。2．作業(yè)成本法對成本的控制與規(guī)劃起到了積極的作用此后通