第十章 審計(jì)測試中的抽樣技術(shù)

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1、第十章審計(jì)測試中的抽樣技術(shù)第十章審計(jì)測試中的抽樣技術(shù)一、大綱（一）審計(jì)抽樣概述（二）控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用（三）實(shí)質(zhì)性測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)（一）審計(jì)抽樣概述1.審計(jì)抽樣的定義（1）審計(jì)抽樣的概念。審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法。（2）審計(jì)抽樣對(duì)控制測試和實(shí)質(zhì)性測試都適用，但并不是對(duì)這些測試中的所有程序都適用的，通常不用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序。（3）審計(jì)抽樣不同于詳細(xì)審計(jì)。（4）審計(jì)抽樣也不同于抽查抽查作為一種技術(shù)，可以用來了解情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，取得審計(jì)證據(jù)，使用中并無

2、嚴(yán)格要求。審計(jì)抽樣需要運(yùn)用抽查技術(shù)，但更重要的工作內(nèi)容是根據(jù)審計(jì)目的及環(huán)境要求作出科學(xué)的抽樣決策。（5）審計(jì)抽樣的基本目標(biāo)在有限審計(jì)資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。2.審計(jì)抽樣的種類（1）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣①劃分依據(jù)：抽樣決策的依據(jù)②相同點(diǎn)：A都需合理運(yùn)用專業(yè)判斷；B都可以提供審計(jì)所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；C都存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。③根本區(qū)別：統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)利用概率法則來量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)；非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全憑主觀標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。表9-1統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣樣本規(guī)模的確定運(yùn)用模型并明確承認(rèn)相關(guān)因

3、素運(yùn)用判斷并且不明確承認(rèn)相關(guān)因素樣本選取隨機(jī)選取判斷選取評(píng)價(jià)樣本結(jié)果運(yùn)用統(tǒng)計(jì)法則和職業(yè)判斷運(yùn)用判斷④只要設(shè)計(jì)得當(dāng)，非統(tǒng)計(jì)抽樣也可達(dá)到統(tǒng)計(jì)抽樣一樣的效果。⑤兩種抽樣的選用：統(tǒng)計(jì)抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計(jì)抽樣的消亡。A不影響運(yùn)用于樣本的審計(jì)程序的選擇，因?yàn)槌闃臃椒ǖ倪x用主要涉及的是審計(jì)程序?qū)嵤┑姆秶鷨栴}。B不影響獲取證據(jù)的適當(dāng)性C不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)樣本的錯(cuò)誤所作的適當(dāng)反映（2）屬性抽樣與變量抽樣。統(tǒng)計(jì)抽樣在審計(jì)工作中的具體運(yùn)用方法，主要有屬性抽樣和變量抽樣兩種。①屬性抽樣指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。根據(jù)控制測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣通

4、常稱為屬性抽樣。目標(biāo)：估計(jì)總體既定控制的偏差率（次數(shù)）②變量抽樣指用來估計(jì)總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實(shí)質(zhì)性測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣稱為變量抽樣。目標(biāo)：估計(jì)總體金額或者總體中的錯(cuò)誤金額。③雙重目的抽樣在審計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常存在同時(shí)進(jìn)行控制測試和實(shí)質(zhì)性測試的情況，在此情況下采用的審計(jì)抽樣稱為雙重目的抽樣。3．統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判斷（1）在審計(jì)抽樣過程中，無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，也不論決策者是否具備設(shè)計(jì)和使用有效抽樣方案的能力，都離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。認(rèn)為統(tǒng)計(jì)抽樣能減少審計(jì)過程中的專業(yè)判斷或取代專業(yè)判斷的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。（2）在實(shí)際工作中，往往把統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)結(jié)合起來運(yùn)用，才能獲得較

5、好的審計(jì)效果。4．樣本的設(shè)計(jì)（1）設(shè)計(jì)樣本時(shí)的考慮因素：①審計(jì)目的②審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目的和被審計(jì)單位的實(shí)際情況確定抽樣單位。③抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)A抽樣風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比。a控制測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴過度風(fēng)險(xiǎn)b實(shí)質(zhì)性測試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)（β風(fēng)險(xiǎn)）、誤拒風(fēng)險(xiǎn)（α風(fēng)險(xiǎn)）c對(duì)審計(jì)工作的影響信賴過度和誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)工作的效果；信賴不足和誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)工作的效率。B非抽樣風(fēng)險(xiǎn)因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法量化，對(duì)審計(jì)工作的效果和效率都有一定

6、的影響。產(chǎn)生的原因主要有：a人為錯(cuò)誤，如未找出樣本文件中的錯(cuò)誤等；b運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序；c錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。④可信賴程度可信賴程度通常用預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比來表示?？尚刨嚦潭韧瑯颖玖砍烧蜿P(guān)系。⑤可容忍誤差可容忍誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。可容忍誤差與樣本量成反向關(guān)系。⑥預(yù)期總體誤差如果存在預(yù)期總體誤差，則應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量。⑦分層是將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干具有相似特征的次級(jí)總體的過程。主要適用于內(nèi)部各組成部分具有不同特征的總體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用分層重點(diǎn)審計(jì)可能有較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目，并減少樣本量。通常，應(yīng)對(duì)

7、包含最重要項(xiàng)目的層次實(shí)施全部審查。5.樣本的選?。?）隨機(jī)選樣（2）系統(tǒng)選樣：必須先確定總體是否隨機(jī)排列，否則不宜使用。（3）隨意選樣：很難完全無偏見地選取樣本項(xiàng)目。6.抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)（1）分析樣本誤差注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照既定的審計(jì)程序，無法對(duì)樣本取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲得相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。如果無法或者沒有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。如果某些樣本誤差項(xiàng)目具有共同特征，則應(yīng)