第八章 審計測試中的抽樣技術

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1、抽樣審計發(fā)展的幾個階段任意抽樣審計階段(純粹為了減少工作量)判斷抽樣審計階段(根據(jù)審計人員經(jīng)驗判斷)統(tǒng)計抽樣審計階段(用概率論原理遵循隨機原則)第八章審計測試中的抽樣技術第一節(jié)審計抽樣概述一.審計抽樣的定義1.審計抽樣的概念。審計抽樣，是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。抽樣單元，是指構成總體的個體項目。總體，是指注冊會計師從中選取樣本并據(jù)此得出結論的整套數(shù)據(jù)。總體可分為多個層或子總體。每一層或子總體可予以分別檢查。審計抽樣是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結果，推斷審計對象總

2、體特征的一種方法?？傮w(N)即被抽查對象全體.由許多至少具有某一相同特征的個體或單位構成.樣本(n)從總體中按一定要求和方法所抽取并代表總體的那部分單位所構成的全體.抽樣、抽樣推斷、抽樣誤差。2.審計抽樣的意義（1）審計抽樣對控制測試和實質性測試都適用，但并不是對這些測試中的所有程序都適用的，通常不用于詢問、觀察和分析性復核程序。（2）審計抽樣不同于詳細審計。（3）審計抽樣也不同于抽查抽查作為一種技術，可以用來了解情況，確定審計重點，取得審計證據(jù)，使用中并無嚴格要求。審計抽樣需要運用抽查技術，但更重要的工作內容是根據(jù)審計目的及環(huán)境要求作出科學的抽樣決策。（4）審計抽樣的基本目標在有限審計資源

3、條件限制下，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成和支持審計結論。二、審計抽樣的種類1.按抽樣決策的依據(jù)不同統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣相同點：A都需合理運用專業(yè)判斷；B都可以提供審計所需的充分、適當?shù)淖C據(jù)；C都存在某種程度的抽樣風險和非抽樣風險。區(qū)別：統(tǒng)計抽樣時利用概率法則來量化控制抽樣風險；非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師全憑主觀標準和個人經(jīng)驗確定樣本規(guī)模和評價樣本結果。2.按審計抽樣所了解的總體特征不同屬性抽樣——控制測試變量抽樣——實質性測試①屬性抽樣指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。目標：估計總體既定控制的偏差率（次數(shù)）②變量抽樣指用來估計總體金額而采用的一

4、種方法。目標：估計總體金額或者總體中的錯誤金額。三．統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷（1）在審計抽樣過程中，無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，也不論決策者是否具備設計和使用有效抽樣方案的能力，都離不開注冊會計師的專業(yè)判斷。認為統(tǒng)計抽樣能減少審計過程中的專業(yè)判斷或取代專業(yè)判斷的觀點是錯誤的。（2）在實際工作中，往往把統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計結合起來運用，才能獲得較好的審計效果。四．樣本的設計1、設計樣本時的考慮因素：①審計目的②審計對象總體與抽樣單位應當根據(jù)審計目的和被審計單位的實際情況確定抽樣單位。③抽樣風險與非抽樣風險A抽樣風險依據(jù)抽樣結果得出的結論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成反比。信賴不

5、足風險a控制測試信賴過度風險誤拒風險（α風險）b實質性測試誤受風險（β風險）c對審計工作的影響信賴不足風險誤拒風險影響審計效率信賴過度風險誤受風險影響審計效果B非抽樣風險因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。非抽樣風險無法量化，對審計工作的效果和效率都有一定的影響。產(chǎn)生的原因主要有：a人為錯誤，如未找出樣本文件中的錯誤等；b運用了不切合審計目標的程序；c錯誤解釋樣本結果。抽樣風險和非抽樣風險可能影響重大錯報風險的評估和檢查風險的確定抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性。非抽樣風險是指

6、由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性。注冊會計師采用不適當?shù)膶徲嫵绦?，或者誤解審計證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導致非抽樣風險。在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險；或在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。此類風險影響審計的效果，并可能導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姟Ｔ趯嵤┛刂茰y試時，注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險；或在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。此類風險影響審計的效率。在實施控制測試時，誤差是指控制偏差；在實施細節(jié)測試時，誤差是指錯報?？傉`差

7、用來表示偏差率或錯報總額。可容忍誤差是指注冊會計師可接受的總體中的最大誤差。④可信賴程度可信賴程度通常用預計抽樣結果能夠代表審計對象總體特征的百分比來表示。如:90%、95%、99%。與審計風險為互補關系?？尚刨嚦潭韧瑯颖玖砍烧蜿P系。⑤可容忍誤差可容忍誤差是注冊會計師認為抽樣結果可以達到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差?？扇萑陶`差與樣本量成反向關系。⑥預期總體誤差如果存在預期總體誤差，則應當選取較