增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響芻議

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1、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響芻議摘要:在全球經(jīng)濟(jì)金融危機(jī)持續(xù)蔓延的背景下,我國(guó)于2009年1月1日開始實(shí)施由“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)型的“消費(fèi)型增值稅”。增值稅轉(zhuǎn)型改革是我國(guó)新一輪稅制改革最重要的內(nèi)容。在介紹增值稅轉(zhuǎn)型的含義和內(nèi)容的基礎(chǔ)上,探討了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國(guó)企業(yè)帶來的影響?！　￡P(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;生產(chǎn)型增值稅;消費(fèi)型增值稅;企業(yè)　　一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的含義　　增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。從計(jì)稅原理上說,增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅,實(shí)行價(jià)外稅,也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān),有增

2、值才征稅,沒增值不征稅,但在實(shí)踐中,商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此,我國(guó)也采用國(guó)際上普遍采用的稅款抵扣的辦法,即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額,按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額,然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款,也就是進(jìn)項(xiàng)稅額,其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額,這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則?！　“凑铡斑M(jìn)項(xiàng)稅額”的扣除方式,增值稅可分為兩種類型:一是只允許扣除購(gòu)入的原材料等所含的稅金,不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的稅金;二是所有外購(gòu)項(xiàng)目包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi),所含稅金都允許扣除。通常把前者稱為“生產(chǎn)型增值稅”,后者稱為“消費(fèi)型增值稅”,我國(guó)在

3、2009年以前實(shí)行的是“生產(chǎn)型增值稅”。所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅?！　《?、2009年增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容　　此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是:自2009年1月1日起,在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞,將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān),且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時(shí),作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施,將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,將小規(guī)模納

4、稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。本次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案最大亮點(diǎn)是全額抵扣,全行業(yè)轉(zhuǎn)型,取消增量限制。經(jīng)測(cè)算,2009年實(shí)施該項(xiàng)改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元、增加企業(yè)所得稅約63億元,增加相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元?！　∪?、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響　　(一)降低固定資產(chǎn)成本,減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)　　我國(guó)生產(chǎn)型增值稅的法定稅率為17%,換算為消費(fèi)型增值稅稅率為23%,這一稅率高于西方國(guó)家平均水平,企業(yè)的稅負(fù)明顯過高。一方面,消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)一次性全部扣除固定資產(chǎn)中所含稅款,即廠

5、商外購(gòu)的生產(chǎn)資料,不算入產(chǎn)品增加值,而只是對(duì)消費(fèi)資料征稅,從而降低投資成本,提高企業(yè)利潤(rùn)。對(duì)于同一個(gè)企業(yè),生產(chǎn)型增值稅的實(shí)際稅負(fù)要大于消費(fèi)型增值稅的稅負(fù)。另一方面,生產(chǎn)型的增值稅,生產(chǎn)單位開票就要交稅,甚至,根據(jù)增值稅的實(shí)施規(guī)則,發(fā)貨就要交稅。也就是說,生產(chǎn)單位貨款并未收到就先墊交了稅款。從全國(guó)來看,大約平均要三個(gè)月后才能收到貨款。全國(guó)每年按8000億元增值稅款,三月期,年息4%計(jì),生產(chǎn)企業(yè)將承擔(dān)80億財(cái)務(wù)費(fèi)用(利息)。眾所周知,貨款總有一部分永遠(yuǎn)不能收回(呆壞賬,儲(chǔ)運(yùn)損失,陳舊報(bào)廢等),據(jù)有關(guān)方面統(tǒng)計(jì),全國(guó)已達(dá)3300多億元。如果以年500億元估計(jì)企業(yè)白白多交了約85億元的

6、增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型之后,以上兩項(xiàng)全國(guó)企業(yè)將年減稅約200億元。　　(二)企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化　　實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目,并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄。實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè),應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄,用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額?！　∞D(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響集中于會(huì)計(jì)政策的變化上,主要包括機(jī)器設(shè)備的計(jì)量方法、增值稅繳納方法與折舊政策。但增值稅

7、轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響遠(yuǎn)不止此。如轉(zhuǎn)型后由于增值稅與所得稅存在著此消彼長(zhǎng)的關(guān)系,由于將增值稅額納入抵扣范圍,固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值也因此發(fā)生變化,從而影響該資產(chǎn)日后的折舊額,進(jìn)而影響到各期的成本、經(jīng)營(yíng)成果以及所得稅的核算與數(shù)額繳納,而且增值稅抵扣額的變化還會(huì)影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況以及資金的時(shí)間價(jià)值等。(三)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響　　1.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響　　轉(zhuǎn)型前后資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的比較,固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn),因此,其價(jià)值變動(dòng)對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響,并引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)