淺談我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響

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1、淺談我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響【摘要】2009年,我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的改革從部分省、市地區(qū)的試點(diǎn)推向全國(guó),這標(biāo)志著我國(guó)新一輪稅制改革邁出了關(guān)鍵一步。文章從增值稅轉(zhuǎn)型改革的具體內(nèi)容和意義入手,針對(duì)煤炭企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型改革中受到的影響,提出了正確認(rèn)識(shí)增值稅轉(zhuǎn)型改革的建議和財(cái)務(wù)對(duì)策?！　　娟P(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型;煤炭企業(yè);影響　　　　2009年1月1日在全國(guó)推出的增值稅轉(zhuǎn)型,是一次重大的稅制改革,啟動(dòng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)新一輪增長(zhǎng),在全社會(huì)鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需的形勢(shì)下,這是一項(xiàng)拉動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重大政策?！　　　∫弧⑽覈?guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革的具體內(nèi)容和意義　　　　增值稅是對(duì)從事銷

2、售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。增值稅按對(duì)外固定資產(chǎn)處理方式的不同,可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。簡(jiǎn)單地說(shuō),生產(chǎn)型增值稅不允許固定資產(chǎn)的增值稅抵扣;收入型增值稅則是對(duì)固定資產(chǎn)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的增值額征稅,消費(fèi)型增值稅允許對(duì)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)行一次性抵扣?！　∥覈?guó)從1994年至2008年一直采用生產(chǎn)型增值稅方式,2009年1月1日在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,將“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型增值稅”,允許全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的

3、進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。同時(shí),作為轉(zhuǎn)型改的配套措施,將小規(guī)模納稅人征收統(tǒng)一調(diào)低至3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。　　實(shí)施消費(fèi)型增值稅,消除了我國(guó)過(guò)去生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素,直接降低了企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),國(guó)家財(cái)政預(yù)計(jì)每年將減少稅收超過(guò)1200億元,從整體上說(shuō),這無(wú)疑是一項(xiàng)重大的減稅政策?？杀苊馄髽I(yè)設(shè)備購(gòu)置的重復(fù)征稅,有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變,增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁,提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力,尤其是對(duì)于克服當(dāng)前國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響具有十分重要的現(xiàn)實(shí)

4、意義?！　　　《?、我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響　　　　雖然增值稅轉(zhuǎn)型改革是一項(xiàng)重大的減稅政策,但并非每個(gè)行業(yè)都能夠受惠,煤炭行業(yè)受增值稅政策影響體現(xiàn)在兩方面,一是新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含增值稅的抵扣,二是礦產(chǎn)品增值稅從13%恢復(fù)到17%。雖然新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含增值稅的抵扣可以使煤炭企業(yè)有所受惠,但是煤炭增值稅率恢復(fù)到17%卻大大抵消了上述有利影響,煤炭企業(yè)增值稅負(fù)進(jìn)一步提高,具體分析如下:　　(一)煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)進(jìn)一步提高　　自1994年稅制改革以來(lái),盡管國(guó)家對(duì)煤炭產(chǎn)品實(shí)行了13%的低檔稅率,但對(duì)于作為初級(jí)產(chǎn)品的煤炭來(lái)說(shuō),稅率仍然很高,高于全國(guó)工業(yè)平均水平。據(jù)

5、統(tǒng)計(jì),2007年全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)際增值稅率僅為3.41%,而煤炭采選業(yè)實(shí)際增值稅率為7.32%,高于全國(guó)工業(yè)平均水平1倍多。此次礦產(chǎn)品稅率恢復(fù)到17%,又使得煤炭企業(yè)增值稅率提高了4個(gè)百分點(diǎn)?！　∶禾科髽I(yè)是典型的資源開采型行業(yè),其固定資產(chǎn)投資具有集中投入的特點(diǎn),新購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣使煤炭企業(yè)受惠并不明顯。煤礦在基本建設(shè)和技術(shù)改造期間絕大部分生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、技術(shù)裝備集中投入,轉(zhuǎn)入煤礦進(jìn)入正常生產(chǎn)階段后,大型設(shè)備等的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)投入逐漸減少,因而新增固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣額較少。特別是對(duì)煤炭礦區(qū)開采時(shí)間長(zhǎng),礦井已進(jìn)入穩(wěn)產(chǎn)或產(chǎn)量下降周期的煤炭企

6、業(yè)而言,其大規(guī)模的固定資產(chǎn)投入已基本結(jié)束,新增生產(chǎn)用設(shè)備少,可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅額更少?！　「鶕?jù)十一屆全國(guó)人大二次會(huì)議代表耿加懷所調(diào)研的10家煤炭企業(yè)所顯示的數(shù)據(jù)顯示:以10家煤炭企業(yè)2007年和2008年兩年的數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行測(cè)算,2007年將增加增值稅稅額13.19億元,增值稅稅負(fù)將凈增加3.06個(gè)百分點(diǎn);2008年將增加增值稅稅額21.30億元,增值稅稅負(fù)將凈增加3個(gè)百分點(diǎn)?！　?二)煤炭企業(yè)現(xiàn)金流出量有所增加　　消費(fèi)型增值稅對(duì)煤炭企業(yè)新增設(shè)備投資現(xiàn)金流的影響主要表現(xiàn)在:一是設(shè)備資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中予以抵扣,從而使企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅

7、額減少,這相當(dāng)于等量增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入;二是由于增值稅的減少引起以它作為稅基的城建稅和教育費(fèi)附加的減少,這會(huì)節(jié)省企業(yè)的現(xiàn)金流出;三是由于設(shè)備資產(chǎn)原值以不含稅金額入賬,導(dǎo)致每年提取的折舊減少,在銷售額不變的情況下,企業(yè)利潤(rùn)總額增加,相應(yīng)地就要多交企業(yè)所得稅,這會(huì)增加企業(yè)各期的現(xiàn)金流出?！　〉V產(chǎn)品增值稅從13%恢復(fù)到17%對(duì)煤炭企業(yè)現(xiàn)金流的影響主要表現(xiàn)在:一是增值稅率的增加導(dǎo)致企業(yè)繳納的增值稅額增加,這會(huì)增加企業(yè)現(xiàn)金流出量;二是增值稅應(yīng)納稅額增加,導(dǎo)致城建稅和教育費(fèi)附加增加,這也會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金流出量;三是在煤炭?jī)r(jià)格(含稅價(jià))不變的情況下,增值稅率增加,則銷

8、售收入減少,附加稅費(fèi)增加,企業(yè)利潤(rùn)總額減少,企業(yè)所得稅減少,所得稅