注冊會計師《風險》第七章 風險管理框架下的內部控制01

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1、高頓財經CPA培訓中心第七章風險管理框架下的內部控制本章考情分析本章屬于重點章，應重點掌握的內容包括：（1）內部控制的要素；（2）內部控制應用指引（包括18項指引）；（3）內部控制自我評價；（4）審計委員會在內部控制中的作用；（5）風險管理、內部控制、公司治理三者的關系。本章考試的題型主要關注客觀題和簡答題，近3年平均分值為10分左右。2015年重點關注COSO《內部控制框架》關于內部控制要素的要求與原則，以及我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》關于內部控制要素的要求；內部控制應用指引（包括18項指引）；內部控制自我評價；審計委員會在內部控制中的作用，這四個方面內容主要考主觀題。2015年教材主要變

2、化2015年教材本章內容與2014年教材相比，主要變化有：（1）新增“第一節(jié)內部控制概述”；（2）新增“第二節(jié)內部控制的要素”；（3）第四節(jié)新增“企業(yè)內部控制審計”，刪除“審計委員會與外聘審計師”；（4）第五節(jié)刪除“公司治理”。第一節(jié)　內部控制概述一、COSO委員會關于內部控制的定義與框架（★）成立于1985年的COSO（CommitteeofSponsoringOrganization）委員會為美國全國舞弊報告委員會提供支持。該組織包括美國會計協會和美國注冊會計師協會。COSO委員會負責制定有關大型和小型企業(yè)實施內部控制系統的指南。COSO委員會對內部控制的定義是“公司的董事會、管理層及其

3、他人士為實現以下目標提供合理保證而實施的程序：運營的效益和效率，財務報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)?！盋OSO委員會的上述定義對內部控制的基本概念提供了一些深入的見解，并特別指出：（1）內部控制是一個實現目標的程序及方法，而其本身并非目標；（2）內部控制只提供合理保證，而非絕對保證；（3）內部控制要由企業(yè)中各級人員實施與配合。1992年9月，COSO委員會提出了《內部控制——整合框架》，1994年、2003年和2013年又進行了增補和修訂，簡稱《內部控制框架》，即COSO內部控制框架?！秲炔靠刂啤峡蚣堋诽岢隽藘炔靠刂频娜椖繕撕臀宕笠亍炔靠刂频娜椖繕税ǎ喝〉媒洜I的效率和有效性

4、；確保財務報告的可靠性；遵循適用的法律法規(guī)。內部控制的五大要素包括：高頓財經CPA培訓中心電話：400-600-8011網址：cpa.gaodun.cn微信公眾號：gaoduncpa高頓財經CPA培訓中心控制環(huán)境（包括員工的正直、道德價值觀和能力，管理當局的理念和經營風格，管理當局確立權威性和責任、組織和開發(fā)員工的方法等）風險評估（為了達成組織目標而對相關的風險所進行的辨別與分析）控制活動（為了確保實現管理當局的目標而采取的政策和程序，包括審批、授權、驗證、確認、經營業(yè)績的復核、資產安全性等）、信息與溝通（為了保證員工履行職責而必須識別、獲取的信息及溝通）監(jiān)控（對內部控制實施質量的評價，主要

5、包括經營過程中的持續(xù)監(jiān)控，即日常管理和監(jiān)督、員工履行職責的行動等，也包括個別評價，或者是兩者結合）COSO委員會提出的《內部控制——整合框架》被稱為最廣泛認可的關于內部控制整體框架的國際標準。2013年5月，COSO委員會發(fā)布其最新的內部控制框架，其中一個重大變化是基于原有的COSO五要素提出了17條核心內控原則，從而大幅度增強了五要素的可操作性。二、我國內部控制規(guī)范體系（★）2008年6月28日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定并印發(fā)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《基本規(guī)范》）。財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會及保監(jiān)會于2010年4月26日聯合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》（

6、以下簡稱《配套指引》），其中包括18項《企業(yè)內部控制應用指引》（以下簡稱《應用指引》）、《企業(yè)內部控制評價指引》（以下簡稱《評價指引》）和《企業(yè)內部控制審計指引》（以下簡稱《審計指引》）?；疽?guī)范、應用指引、評價和審計指引三個類別構成一個相輔相成的整體，標志著適應我國企業(yè)實際情況，融合國際先進經驗的中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系基本建成（―）《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》規(guī)定內部控制的目標、要素、原則、和總體要求，是內部控制的總體框架，在內部控制標準體系中起統領作用?！痘疽?guī)范》要求企業(yè)建立內部控制體系時應符合以下目標：合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真

7、實完整；提高經營效率和效果；促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略?！痘疽?guī)范》借鑒了以美國COSO委員會內部控制整合報告為代表的國際內部控制框架，并結合中國國情，要求企業(yè)所建立與實施的內部控制，應當包括下列五個要素：（1）內部環(huán)境；（2）風險評估；（3）控制活動；（4）信息與溝通；（5）內部監(jiān)督。（二）《企業(yè)內部控制應用指引》《企業(yè)內部控制應用指引》是對企業(yè)按照內部控制原則和內部控制“五要素”建立健全本企業(yè)內部控制所提供的指