增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響研究

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1、增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響研究增值稅轉(zhuǎn)型改革；煤炭企業(yè)；固定資產(chǎn)；增值稅率　　增值稅作為為我國最主要的稅種之一，已成為我國最大的稅收。他的轉(zhuǎn)型改革對(duì)國家經(jīng)濟(jì)生活的影響是多方面的。特別是對(duì)企業(yè)影響巨大。增值稅是對(duì)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。根據(jù)外購固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅扣除方式的不同，增值稅可以分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時(shí)，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含

2、有的稅款；收入型增值稅指在征收增值稅時(shí)，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計(jì)入扣除項(xiàng)目金額；而消費(fèi)型增值稅指在征收增值稅時(shí)，允許將固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款全部一次性扣除?！　∥覈诟母镩_放初期出于對(duì)增加財(cái)政收入和抑制投資膨脹的考慮,選擇了生產(chǎn)型增值稅，但是隨著社會(huì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，生產(chǎn)型增值稅不允許企業(yè)抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的稅額,存在重復(fù)征稅的問題日益顯露。這在很大程度上制約了企業(yè)技術(shù)改進(jìn)的積極性。為了應(yīng)對(duì)目前全球性的金融危機(jī)給我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的不利影響，同時(shí)也為了保持中國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)

3、,鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí),推動(dòng)企業(yè)成為市場(chǎng)長(zhǎng)期投資主體，國家稅務(wù)總局頒布了財(cái)稅[2008]170號(hào)《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》，此通知決定自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅制度轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅制度?！　∫?、增值稅轉(zhuǎn)型改革的重點(diǎn)　　增值稅轉(zhuǎn)型改革涉及到煤炭企業(yè)有兩個(gè)重點(diǎn)：　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)

4、轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！　。ǘ⒔饘俚V和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13％恢復(fù)到17％。金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品,非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽(食用鹽仍適用13%的增值稅稅率)?！　《?、增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響分析　?。ㄒ唬┐舜卧鲋刀愞D(zhuǎn)型的重點(diǎn)即為允許企業(yè)新購固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。通過此項(xiàng)政策，企業(yè)支付的增值稅額減少導(dǎo)致當(dāng)期的現(xiàn)金流出減少，進(jìn)而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)

5、由于固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的減少，使得企業(yè)以后年度通過折舊進(jìn)入成本費(fèi)用的金額減少，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，加大企業(yè)的利潤(rùn)空間，有利于企業(yè)設(shè)備的更新改造和產(chǎn)品升級(jí)換代，鼓勵(lì)國內(nèi)外企業(yè)投資，提升企業(yè)產(chǎn)品的國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力?！　〉牵ㄟ^本次增值稅轉(zhuǎn)型，筆者認(rèn)為煤炭企業(yè)不但不能從中獲益，負(fù)擔(dān)反而進(jìn)一步加重。原因有三：1）煤炭行業(yè)作為典型的資源開采性產(chǎn)業(yè)，固定資產(chǎn)投資具有其特殊性。煤炭生產(chǎn)沒有原材料消耗，因此可抵扣的購進(jìn)額僅占產(chǎn)品銷售收入的20%左右，遠(yuǎn)低于一般工業(yè)產(chǎn)品70%左右的比率，所以煤炭企業(yè)在此項(xiàng)政策上受益并不明顯；

6、2）財(cái)稅［2009］113號(hào)《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》規(guī)定“煤炭企業(yè)的礦井和巷道為構(gòu)筑物，發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，以礦井和巷道為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備也不能抵扣，包括通風(fēng)管道，抽風(fēng)設(shè)備、排水系統(tǒng)、井下的通訊系統(tǒng)等，同時(shí)為修理這些設(shè)備發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣?！绷硗?，煤炭企業(yè)的“大自然”成本方面的投入大，卻不能抵扣，使煤炭行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)，煤礦的增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后負(fù)擔(dān)率已超過10％，大大高于一般加工和制造業(yè)，幾乎是其2倍。3）煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)投資還具有集中投入的特點(diǎn)，其在基本建設(shè)

7、與技術(shù)改造期間絕大部分生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、技術(shù)裝備集中投入，轉(zhuǎn)入正常生產(chǎn)階段后，大型設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)投入逐漸減少，因而新增固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣額較少。我省大部分煤炭企業(yè)的礦區(qū)開采歷史時(shí)間長(zhǎng)，多數(shù)礦井已進(jìn)入穩(wěn)產(chǎn)或產(chǎn)量下降周期，大規(guī)模的固定資產(chǎn)投入已基本結(jié)束，煤礦企業(yè)新增生產(chǎn)用固定資產(chǎn)較少，可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅額也很少。　?。ǘ┴?cái)稅[2008]170號(hào)《通知》中將煤炭產(chǎn)品的增值稅率由13％恢復(fù)到17％，此項(xiàng)措施更多的體現(xiàn)了政府保護(hù)資源、建設(shè)節(jié)約性社會(huì)的意圖，但對(duì)不同礦產(chǎn)類企業(yè)各有利弊。例如對(duì)于電力、焦化、

8、有色金屬等煤炭企業(yè)的下游行業(yè)略有利好，其從上游煤炭企業(yè)購買的原煤可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加。但對(duì)整個(gè)煤炭行業(yè)來說，這次調(diào)整對(duì)煤炭企業(yè)的成本、現(xiàn)金流等產(chǎn)生了重大影響。盡管增值稅是價(jià)外稅，表面看來并不影響利潤(rùn)表各項(xiàng)目，但是，由于煤炭?jī)r(jià)格市場(chǎng)化程度較高，金融危機(jī)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響逐步顯現(xiàn)，能源需求減少，煤炭?jī)r(jià)格下跌。煤炭企業(yè)效益降低。在這種情況下，受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，煤炭下游行業(yè)很難接受含稅價(jià)格的上漲，其增加的稅負(fù)無法轉(zhuǎn)嫁給購買者，煤炭