探討獐子島“扇貝劫”事件的原因及其反思

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1、探討獐子島“扇貝劫”事件的原因及其反思吳艷琴摘要：2014年10月30號(hào)爆出的獐子島“扇貝劫”事件震驚資本市場(chǎng)，事件原因?yàn)椤疤鞛?zāi)”還是“人禍”？獐子島為“績(jī)優(yōu)股”還是“藍(lán)田股份第二”？……各方爭(zhēng)議不斷。本文在對(duì)案例進(jìn)行整體介紹的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)剖析了事件原因和結(jié)果，并針對(duì)事件中突出的生物性資產(chǎn)的存貨管理和審計(jì)問題，分別從水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和監(jiān)管部門的角度提出了改進(jìn)對(duì)策。..關(guān)鍵詞：獐子島；扇貝劫；存貨管理；生物性資產(chǎn)審計(jì)一、案例背景1.公司背景獐子島集團(tuán)股份有限公司，1958年成立，2006年在深交所上市（證券代碼：002069，簡(jiǎn)稱：獐子島），曾先后被

2、譽(yù)為“黃海明珠”、“海上藍(lán)籌”等，公司已成長(zhǎng)為國(guó)內(nèi)最大的以水產(chǎn)增養(yǎng)殖為主，集海珍品育苗、增養(yǎng)殖、加工、貿(mào)易、海上運(yùn)輸于一體的綜合性海洋食品企業(yè)。2.案例簡(jiǎn)介2014年10月30日，獐子島發(fā)布預(yù)虧公告：稱因北黃海遭到幾十年一遇異常的冷水團(tuán)，公司在2011年和部分2012年播撒的100多萬(wàn)畝即將進(jìn)入收獲期的蝦夷扇貝絕收。受此影響，獐子島前三季度業(yè)績(jī)“大變臉”，由預(yù)報(bào)盈利變?yōu)樘潛p8.12億元，全年預(yù)計(jì)大幅虧損。二、事件原因之公司解釋———天災(zāi)：北黃海冷水團(tuán)1.公司對(duì)災(zāi)害的解釋獐子島2014年10月31日發(fā)布的《獐子島集團(tuán)股份有限公司關(guān)于部分海域底播蝦夷扇貝存貨核銷

3、及計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的公告》表示：“災(zāi)害主要原因?yàn)楸秉S海冷水團(tuán)低溫及變溫、北黃海冷水團(tuán)和遼南沿岸流鋒面影響、營(yíng)養(yǎng)鹽化等綜合因素?！保ǜ鶕?jù)該公告中的釋義，北黃海冷水團(tuán)為“周緣水體相比，以溫度低、鹽差小為其主要水文特征的盤踞在黃海中央的一個(gè)水體”。）2.冷水團(tuán)說法矛盾獐子島并非首次提到“冷水團(tuán)”，在其2013年的年報(bào)中，獐子島曾特別強(qiáng)調(diào)其“在獐子島海域構(gòu)建了北黃海冷水團(tuán)監(jiān)測(cè)潛標(biāo)網(wǎng)，對(duì)底層水溫變化實(shí)施24小時(shí)不間斷監(jiān)測(cè)，提升了海域環(huán)境監(jiān)控力?！痹撜f法與上文提到的災(zāi)害解釋相矛盾：若“24小時(shí)不間斷監(jiān)測(cè)”屬實(shí)，則公司理應(yīng)更早發(fā)現(xiàn)扇貝“消失”并止損，而非一味等待報(bào)損與核銷

4、；如果災(zāi)害原因解釋屬實(shí)，那么公司對(duì)冷水團(tuán)監(jiān)測(cè)能力有夸大陳述的嫌疑。三、事件原因之輿論質(zhì)疑———人禍：造假與管理不善1.貝苗曾被報(bào)道摻假本次絕收的百萬(wàn)畝海域，主要為2011年底播，根據(jù)獐子島集團(tuán)在災(zāi)情發(fā)布會(huì)的說法，2011年底播的苗種，公司自己培育的僅占10%，外購(gòu)的達(dá)90%。而資料顯示，2011年前后獐子島曾集中爆發(fā)“采購(gòu)貓膩”，當(dāng)時(shí)負(fù)責(zé)采購(gòu)貝苗的多為公司高層的親屬，包括獐子島集團(tuán)董事長(zhǎng)吳厚剛的弟弟吳厚記。在2012年，《每日經(jīng)濟(jì)新聞》曾報(bào)道，獐子島扇貝苗種采購(gòu)環(huán)節(jié)存在弄虛作假的現(xiàn)象，報(bào)道稱，收購(gòu)苗種的業(yè)務(wù)人員與養(yǎng)殖戶達(dá)成私下協(xié)議“筐里壓著磚頭”，“每1億元

5、的苗種，實(shí)際可能只有6000萬(wàn)”。此外，近四年獐子島集團(tuán)的多名高管和采購(gòu)人員頻繁更換，似乎也映證了“采購(gòu)貓膩”。2.存貨奇高且連年增加獐子島存貨占總資產(chǎn)比例長(zhǎng)期較高，2006年上市當(dāng)年的年底，獐子島存貨金額為3.89億元，僅占總資產(chǎn)的31%，2007年之后，存貨就長(zhǎng)期占據(jù)總資產(chǎn)的半壁江山，存貨金額在2009年6月和2011年6月分別突破10億元和20億元大關(guān)，2014年6月，已達(dá)28.3億元（經(jīng)本次核銷后，9月底尚余16.96億元）。在同行業(yè)中，獐子島的存貨占總資產(chǎn)的比例最高，其存貨在不斷增加，養(yǎng)殖規(guī)模在不斷擴(kuò)大，令人生疑的是其最近三年的營(yíng)業(yè)收入不增反降，2

6、011-2013年獐子島蝦夷扇貝營(yíng)業(yè)收入分別為11.8億，10.6億，9.58億，年均增長(zhǎng)率為-9.9%。養(yǎng)殖規(guī)模與營(yíng)業(yè)收入明顯背道而馳，反應(yīng)了其經(jīng)營(yíng)效率和盈利能力的下降，也使“虛增存貨”的嫌疑加大。四、事件結(jié)果定性:內(nèi)控問題證監(jiān)會(huì)于2014年12月5日就獐子島集的核查情況進(jìn)行了說明：“經(jīng)證監(jiān)會(huì)核查，未發(fā)現(xiàn)獐子島2011年底播蝦夷扇貝苗種采購(gòu)、底播過程中存在虛假行為；未發(fā)現(xiàn)大股東長(zhǎng)海縣獐子島投資發(fā)展中心存在占用上市公司資金行為；獐子島存在決策程序、信息披露以及財(cái)務(wù)核算不規(guī)范等問題?！焙瞬榻Y(jié)果將獐子島事件定性為管理和內(nèi)控的問題，而非財(cái)務(wù)造假。這卻無法抹滅投資者

7、和輿論的質(zhì)疑，大量信心受挫的投資者在股市上“以腳投票”：2014年12月8日，獐子島復(fù)盤即迎來連續(xù)兩個(gè)跌停，三天之內(nèi)市值蒸發(fā)多達(dá)22億元，同時(shí)導(dǎo)致其他漁業(yè)上市公司普遍微跌。五、事件反思1.水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)角度（1）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控，防止管理層貪腐。企業(yè)應(yīng)建立和實(shí)施科學(xué)的內(nèi)控制度，完善董事會(huì)制度，正確處理各利益主體之間的關(guān)系；建立公平的聘用和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，避免家族式管理；樹立以人為本管理理念，提升管理層素質(zhì)，培養(yǎng)員工的職業(yè)道德，樹立誠(chéng)信的企業(yè)文化。（2）加強(qiáng)存貨監(jiān)盤，控制存貨規(guī)模和質(zhì)量。存貨是水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)最重要的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)高度重視，加強(qiáng)存貨管理。具體來說，首先，應(yīng)根據(jù)各

8、種存貨重要性程度確定其盤點(diǎn)頻率，可采用抽樣盤點(diǎn)或輪流