薩蒂揚審計失敗案例分析.doc

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1、印度版“安然欺詐案”——薩蒂揚審計失敗案例研究陳虹【摘要】2011年4月5日，美國證券交易委員會（SEC）與普華永道印度分公司和薩蒂揚（Satyam）達成和解協(xié)議。在這個審計失敗案例塵埃落定的背景下，本文基于風險導向審計的原理和程序，試圖從風險評估和風險應對的角度分析普華永道審計失敗的原因，并為如何避免類似問題的再次出現(xiàn)提出自己的思考和建議?！娟P鍵詞】審計失敗風險導向審計風險評估風險應對2011年4月5日，美國證券交易委員會（SEC）與普華永道印度分公司和薩蒂揚（Satyam）達成和解協(xié)議，又將人們的視線拉回到2009年轟動一時的薩蒂揚財務欺詐案這個塵封的

2、事件上。該案的主角薩蒂揚是印度第四大IT及業(yè)務流程外包服務商，審計師則是“四大”會計師事務所之一的普華永道，涉案金額近10億。在這個審計失敗案例塵埃落定之時，我們有必要進行深入的剖析與反思。本文基于風險導向審計的原理和程序，試圖從風險評估和風險應對的角度分析普華永道審計失敗的原因，并為如何避免類似問題的再次出現(xiàn)提出自己的思考和建議。一、薩蒂揚案例概況⒈薩蒂揚的財務欺詐2009年當孟買連環(huán)爆炸案的硝煙散去僅數(shù)月余，另一場“爆炸”又使印度陷入了恐慌與不安。1月7日，印度薩蒂揚軟件公司的董事長兼首席執(zhí)行官拉馬林加·拉賈(B.RamalingaRaju)宣布辭職。

3、他在辭職信中表示，他操縱公司賬戶，夸大了過去幾年的公司利潤和債權規(guī)模，少報了公司負債，事情最終發(fā)展到無法收場的地步，自己騎虎難下。出生于農民家庭的拉賈憑借自己的才華和眼光，最先認識到印度科技公司可以通過解決威脅全球電腦公司的“千年蟲”問題而使公司抓住機遇發(fā)展壯大起來。事發(fā)前，薩蒂揚是印度銷售額位居第四的科技企業(yè)，在其位于印度南部海得拉巴市的總部聘用了53,000人。許多跨國巨頭都是它的客戶，如雀巢、通用電氣、卡特彼勒、索尼公司和日產汽車等，甚至世界銀行都使用了該公司的產品。拉賈在向薩蒂揚董事會提交的5頁自白信中承認，最初公司的實際營運利潤與賬面上顯示的數(shù)據(jù)

4、差距并不大。但隨著薩蒂揚規(guī)模的擴大和成本的上升，缺口也越來越大。拉賈擔心，如果公司被發(fā)現(xiàn)表現(xiàn)不佳，則可能會引發(fā)其它企業(yè)發(fā)起收購，進而導致這一缺口曝光，因此他便想方設法隱瞞事實。其中，他用他和其它公司支持者所持股票作抵押，在過去兩年里為薩蒂揚總共籌集了2.5億美元貸款，以確保薩蒂揚能夠繼續(xù)運營。但隨著該公司財富的縮水，這種欺騙手法越來越難以隱瞞。拉賈在信中說，在截至9月30日的財季中，薩蒂揚的實際銷售額為4.34億美元，但公司公布的數(shù)據(jù)是5.55億美元。薩蒂揚公布的利潤是1.36億美元，但實際利潤只有1,250萬美元。該公司還公布可用現(xiàn)金為11億美元，但實際

5、只有6,600萬美元，恐怕連工人的工資都發(fā)不起。丑聞曝出當日，薩蒂揚公司股價暴跌近80%，其在紐約上市的美國存托憑證(ADR)則暫停交易，孟買證交所基準指數(shù)Sensex大幅下挫7個百分點，印度證券交易委員會主席巴維形容該事件為“令人恐怖的大地震”。薩蒂揚財務欺詐案，也由此成為上世紀90年代以來印度最大的公司丑聞。⒉薩蒂揚及其審計師的命運2009年1月9日，印度警方以欺詐、偽造、妨礙公信等罪名將拉賈及其兄弟、前執(zhí)行董事拉瑪·拉賈逮捕，CFO斯里尼瓦斯(SrinivasVadlamani)也被警方羈押。為保持薩蒂揚的持續(xù)運營，印度政府專門成立了由十人組成的薩蒂

6、揚善后委員會，并重組了薩蒂揚的董事會，直接任命了三名新董事。在印度歷史上，由政府解散現(xiàn)任公司董事會并任命新董事會的舉措前所未有。2009年1月14日，畢馬威和德勤一起取代了普華永道，成為了薩蒂揚的審計事務所。2月5日，薩蒂揚宣布任命穆爾蒂(A.S.Murty)為CEO；公司獲得了約1.3億美元的資金支持，這些款項直接用于資金周轉。2009年4月14日，印度公司TechMahindra在薩蒂揚競購中以最高價60億盧比（合1.2億美元）成功中標，薩蒂揚被重組成為馬恒達薩蒂揚公司（MahindraSatyam）。2011年2月18日，馬恒達薩蒂揚公司表示，該公司

7、同意支付1.25億美元與在美國地方法院的一個集體訴訟達成和解。薩蒂揚最新的領導層對SEC的調查，也采取了合作態(tài)度，同意支付1000萬美元的罰款來了結證券交易委員會的指控。此外，該公司還被要求培訓高管和員工學習證券法和會計原理，并改善公司的內部審計功能。作為一家享有良好聲譽的會計師事務所，在對薩蒂揚連續(xù)六年的審計中，居然沒有發(fā)現(xiàn)總額超過10億美元的造假，是疏忽大意的過失行為，還是同馬林加·拉賈的合謀欺詐？事發(fā)之后，普華永道印度三家分公司接受了印度的監(jiān)管機構的調查，涉嫌參與薩蒂揚丑聞的兩名審計人員被印度警方逮捕。印度特許會計師協(xié)會認為，這兩名普華永道印度公司的

8、審計人員之所以身陷囹圄，是因為他們沒能識破薩蒂揚創(chuàng)始人兼董事長拉馬