印度薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗案例分析

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1、印度薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗案例分析*○中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)沈亞飛金磚四國(guó)中的巴西、俄羅斯、印度和中國(guó)分別被稱為世界原料基地、世界加油站、世界辦公室和世界工廠。金磚四國(guó)占據(jù)了世界國(guó)土面積的25%，人口的40%。在過(guò)去的20年中，金磚四國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度高于世界平均水平;最近10年，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)平均速度超過(guò)9%，印度和俄羅斯為6%，巴西約為4%，四國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度都遠(yuǎn)高于同期世界平均水平。中國(guó)和印度現(xiàn)在的生產(chǎn)模式一致，都是以制造低端的制造業(yè)產(chǎn)品為主，采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。中國(guó)和印度的人力資源和加工制造成本都很低廉，利用低廉的人力和加工成本結(jié)合全球的直接投資和技術(shù)轉(zhuǎn)移，將制造的低價(jià)產(chǎn)品銷售至

2、各個(gè)主要的消費(fèi)國(guó)家。從出口結(jié)構(gòu)來(lái)看，中國(guó)和印度的產(chǎn)品里90%都是銷往國(guó)外的，兩國(guó)出口的產(chǎn)品占全球主要工業(yè)產(chǎn)品的很大份額，并且中印兩國(guó)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)都偏于低端。目前，中國(guó)和印度同處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期，且經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和結(jié)構(gòu)都比較相似，因此，中印兩國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中遇到的問(wèn)題有相互借鑒的意義。2009年1月，印度的“安然事件”爆發(fā)，國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)印度薩蒂揚(yáng)的審計(jì)失敗事件暴露在全世界人們眼前，審計(jì)失敗再一次沉重地打擊了人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信心。鑒于印度與中國(guó)同為“金磚四國(guó)”之一，相近的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境有助于對(duì)其研究結(jié)果的可借鑒性和可靠性，因此本文主要通過(guò)對(duì)

3、薩蒂揚(yáng)事件的分析和思考，為避免中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗提出一些意見(jiàn)和建議。一、印度薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗案例概況(一)薩蒂揚(yáng)財(cái)務(wù)舞弊案例簡(jiǎn)介薩蒂揚(yáng)是印度第四大IT及業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)商，其審計(jì)事務(wù)所則是國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所(簡(jiǎn)稱四大)之一的普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所，薩蒂揚(yáng)公司首席執(zhí)行官在2009年1月7日公開(kāi)承認(rèn)，他向投資者虛報(bào)了10億美元。2009年1月7日，印度薩蒂揚(yáng)軟件公司的董事長(zhǎng)兼首席執(zhí)行官拉馬林加·拉賈宣布辭職。他在辭職信中表示，他操縱公司賬戶，夸大了過(guò)去幾年的公司利潤(rùn)和債權(quán)規(guī)模，少報(bào)了公司負(fù)債，事情最終發(fā)展到無(wú)法收?qǐng)龅牡夭剑约候T虎難下。拉賈在向薩蒂揚(yáng)董事會(huì)提交的5頁(yè)

4、自白信中承認(rèn)，最初公司的實(shí)際營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)與賬面上顯示的數(shù)據(jù)差距并不大，但隨著薩蒂揚(yáng)規(guī)模的擴(kuò)大和成本的上升，缺口也越來(lái)越大。拉賈擔(dān)心，如果公司被發(fā)現(xiàn)表現(xiàn)不佳，則可能會(huì)引發(fā)其它企業(yè)發(fā)起收購(gòu)，進(jìn)而導(dǎo)致這一缺口曝光，因此他操縱公司賬戶，夸大了過(guò)去幾年的公司利潤(rùn)和債權(quán)規(guī)模，少報(bào)了公司負(fù)債，想方設(shè)法隱瞞事實(shí)。薩蒂揚(yáng)的創(chuàng)始人拉賈的造假手法非常拙劣，仍然是“拆東墻補(bǔ)西墻”的傳統(tǒng)伎倆。自2006年開(kāi)始，拉賈用手中股票作抵押，向銀行貸款以填補(bǔ)公司收入，以8%*資金資助:本文是教育部人文社科基金青年項(xiàng)目“我國(guó)低成本循環(huán)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式的實(shí)現(xiàn)機(jī)理與制度安排(項(xiàng)目編號(hào):09YJC630228)”和

5、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)“研究生創(chuàng)新教育科課(項(xiàng)目編號(hào):2014S0915)”的階段性研究成果?！?1·●審計(jì)監(jiān)督2014年第12期的家族股份換取了2.5億的銀行貸款，金融危機(jī)爆發(fā)后，拉賈手中所持股票價(jià)值大跌，隨后銀行開(kāi)始拍賣拉賈的抵押品，導(dǎo)致薩蒂揚(yáng)的財(cái)務(wù)漏洞漸漸浮出水面。2009年1月9日，印度警方以欺詐、偽造、妨礙公信等罪名將拉賈及其兄弟前執(zhí)行董事拉瑪·拉賈逮捕，CFO斯里尼瓦斯也被警方羈押。為保持薩蒂揚(yáng)的持續(xù)運(yùn)營(yíng)，印度政府專門成立了由10人組成的薩蒂揚(yáng)善后委員會(huì)，并重組了薩蒂揚(yáng)的董事會(huì)，直接任命了3名新董事。2009年1月14日，畢馬威和德勤一起取代了普華永道，成為

6、了薩蒂揚(yáng)的審計(jì)事務(wù)所。2011年4月，普華永道就薩蒂揚(yáng)欺詐案與SEC達(dá)成和解，根據(jù)和解協(xié)議，普華永道印度分公司應(yīng)向SEC和PCAOB分別支付600萬(wàn)美元和150萬(wàn)美元罰金。2009年4月14日，薩蒂揚(yáng)被重組成為馬恒達(dá)薩蒂揚(yáng)公司。2011年2月18日，薩蒂揚(yáng)最新的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)SEC的調(diào)查采取了合作態(tài)度，同意支付1000萬(wàn)美元的罰款來(lái)了結(jié)證券交易委員會(huì)的指控。此外，該公司還被要求培訓(xùn)高管和員工學(xué)習(xí)證券法和會(huì)計(jì)原理，并改善公司的內(nèi)部審計(jì)職能。二、薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗的原因分析(一)社會(huì)原因1．經(jīng)濟(jì)危機(jī)蔓延2008年，金融海嘯席卷整個(gè)歐美，印度外包業(yè)也被迅速禍及。印度外包產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品

7、主要銷往受金融危機(jī)影響嚴(yán)重的國(guó)家，于是其自然成為了“重災(zāi)區(qū)”。到2009年1月，印度軟件外包行業(yè)的整體盈利能力下降了6%。經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的持續(xù)走低使拉賈抵押的股票市值嚴(yán)重縮水，銀行最終采用公開(kāi)拍賣的方式處理其股票，然后才使得薩蒂揚(yáng)的財(cái)務(wù)丑聞浮出水面，因此，次貸危機(jī)的蔓延成為使薩蒂揚(yáng)案件浮出水面的直接原因。2．社會(huì)監(jiān)管制度不完善印度對(duì)上市公司信息披露的規(guī)定不完善，一些重要信息披露要求的缺失給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)操作提供了機(jī)會(huì)。在印度，信息披露關(guān)注的焦點(diǎn)主要集中在上市公司自身，而對(duì)于上市公司的控股股東·12·和實(shí)際控制人則沒(méi)有太多的強(qiáng)制披露要求。薩蒂揚(yáng)案件發(fā)生后，隨著印度證券交易委員

8、會(huì)對(duì)信息披