高等學(xué)校成本管理研究

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1、高等學(xué)校成本管理研究高等學(xué)校成本管理研究一、引言　　2012年出臺(tái)的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第十章對(duì)高校的成本管理作了明確規(guī)定：高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理，開(kāi)展學(xué)校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作，成本核算實(shí)施細(xì)則由財(cái)政部門(mén)會(huì)同教育主管部門(mén)制定。實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理的高等學(xué)校，應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用與相關(guān)支出的核對(duì)機(jī)制，以及成本費(fèi)用分析報(bào)告制度。[2]財(cái)務(wù)制度只是規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的規(guī)定，如何進(jìn)行成本會(huì)計(jì)核算還需要會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步細(xì)化明確，但2014年正式實(shí)施的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》卻

2、對(duì)成本管理只字未提，以收付實(shí)現(xiàn)制原則的支出要素取代了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿二）中權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的費(fèi)用要素，高校的成本核算和管理似乎又回到理論界紛爭(zhēng)、實(shí)務(wù)界茫然的狀態(tài)[3]。筆者試從教育成本的概念、制度解釋、現(xiàn)狀分析、建議對(duì)策等方面展開(kāi)論述?！　《?、教育成本的定義　　高等學(xué)校成本管理研究高等學(xué)校成本管理研究一、引言　　2012年出臺(tái)的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第十章對(duì)高校的成本管理作了明確規(guī)定：高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理，開(kāi)展學(xué)校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作，成本核算實(shí)施細(xì)則由財(cái)政部

3、門(mén)會(huì)同教育主管部門(mén)制定。實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理的高等學(xué)校，應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用與相關(guān)支出的核對(duì)機(jī)制，以及成本費(fèi)用分析報(bào)告制度。[2]財(cái)務(wù)制度只是規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的規(guī)定，如何進(jìn)行成本會(huì)計(jì)核算還需要會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步細(xì)化明確，但2014年正式實(shí)施的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》卻對(duì)成本管理只字未提，以收付實(shí)現(xiàn)制原則的支出要素取代了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿二）中權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的費(fèi)用要素，高校的成本核算和管理似乎又回到理論界紛爭(zhēng)、實(shí)務(wù)界茫然的狀態(tài)[3]。筆者試從教育成本的概念、制度解釋、現(xiàn)狀分析、建議對(duì)策等方面展開(kāi)論述。

4、　　二、教育成本的定義　　成本是指生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品而消耗的能用貨幣計(jì)量的各項(xiàng)資源。教育成本就是學(xué)生接受教育服務(wù)而消耗的各項(xiàng)資源，廣義的教育成本包括高校培養(yǎng)學(xué)生發(fā)生的全部費(fèi)用和學(xué)生的生活成本與放棄當(dāng)前收入的機(jī)會(huì)成本；狹義的教育成本只包括高校培養(yǎng)學(xué)生發(fā)生的直接成本?！　⌒隆陡叩葘W(xué)校財(cái)務(wù)制度》將成本費(fèi)用定義為高校為完成教學(xué)、科研、管理等活動(dòng)而發(fā)生的當(dāng)期資產(chǎn)耗費(fèi)和損失，按照其用途主要分為教育費(fèi)用、科研費(fèi)用、管理費(fèi)用、離退休費(fèi)用和其他費(fèi)用。顯然，財(cái)務(wù)制度將高校成本費(fèi)用定義為直接成本，也就是高校進(jìn)行人才培養(yǎng)的全部費(fèi)用[1]。　　三、高

5、校成本管理的現(xiàn)狀分析　　長(zhǎng)期以來(lái)，高校的成本管理大多停留在學(xué)術(shù)研究和理論探討上，在具體實(shí)務(wù)中進(jìn)行成本核算和管理的高校少之又少，主要因素有：　　第一，高校成本會(huì)計(jì)制度的缺失。2014年正式實(shí)施的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，收付實(shí)現(xiàn)制是其會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，而收付實(shí)現(xiàn)制難以歸集當(dāng)期的應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用。不少單位在測(cè)算高校教育成本時(shí)，統(tǒng)計(jì)的成本費(fèi)用往往就是收付實(shí)現(xiàn)制下的總支出（含納入固定資產(chǎn)的設(shè)備購(gòu)置費(fèi)等），因此也無(wú)法得到真實(shí)準(zhǔn)確的教育成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)信息?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿二）中實(shí)際上已經(jīng)提出采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的費(fèi)用要素，

6、但正式稿中卻刪除了該內(nèi)容，可能是財(cái)政和教育主管部門(mén)認(rèn)為高校進(jìn)行成本費(fèi)用核算的條件還不成熟，成本費(fèi)用科目的缺失則導(dǎo)致高校進(jìn)行成本核算沒(méi)有制度依據(jù)和政策支持，這不能不說(shuō)是新會(huì)計(jì)制度的缺憾。　　第二，高校成本管理的理論研究還不成熟。當(dāng)前，高校成本管理的研究還處于理論爭(zhēng)論階段，還沒(méi)有形成統(tǒng)一的理論，這也是新會(huì)計(jì)制度再次缺失成本核算內(nèi)容的原因之一。主要包括：（1）高校成本核算的內(nèi)容不統(tǒng)一。新財(cái)務(wù)制度將高校成本費(fèi)用按用途分為教育費(fèi)用、行政管理費(fèi)用、科研費(fèi)用、離退休費(fèi)用和其他費(fèi)用，但至今沒(méi)有出臺(tái)成本核算的細(xì)則，生均總成本的內(nèi)容應(yīng)包括哪

7、些？設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、科研費(fèi)用、離退休費(fèi)用該如何計(jì)入？固定資產(chǎn)的折舊基礎(chǔ)如何確認(rèn)？前幾年高校擴(kuò)張建設(shè)形成的大額債務(wù)，資本化結(jié)束后的利息費(fèi)用較大且各校差異較大，不同層次和類型的高校國(guó)家投入的生均撥款和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)投入差異較大，這些因素都會(huì)引起高校成本的較大差異，高校之間的成本可比性較差，即使是同一學(xué)校，由于巨額投入的不同時(shí)期導(dǎo)致各期的成本差異也較大。（2）高校成本核算的方法不統(tǒng)一。高校成本核算總體有統(tǒng)計(jì)法和會(huì)計(jì)核算法兩種[4]，前者不改變?cè)械臅?huì)計(jì)核算體系，將會(huì)計(jì)年度的實(shí)際支出按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整為當(dāng)期受益的支出和分?jǐn)偟馁M(fèi)用（如折舊等）

8、。后者是改變?cè)械臅?huì)計(jì)核算體系，在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，將培養(yǎng)學(xué)生支出的相關(guān)服務(wù)費(fèi)用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行教育成本的計(jì)量核算。而新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有設(shè)置費(fèi)用科目，如何將財(cái)政收支和會(huì)計(jì)核算的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)化成成本核算權(quán)責(zé)發(fā)生制，也是考驗(yàn)成本核算成功與否的關(guān)鍵。（3）成本核算的目標(biāo)不統(tǒng)一。會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)就