所得稅匯算清繳講座

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1、嵐皋縣國家稅務局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳培訓會2011年3月16日匯算清繳的定義：納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經(jīng)營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。企業(yè)做匯算清繳要從幾個方面考慮1、收入：核查企業(yè)收入是否全部入帳，特別是往來款項是否還存在該確認為收入而沒有入帳；2、成本：核查企業(yè)成本結轉與收入是

2、否匹配，是否真實反映企業(yè)成本水平；3、費用：核查企業(yè)費用支出是否符合相關稅法規(guī)定，計提費用項目和稅前列支項目是否超過稅法規(guī)定標準；4、稅收：核查企業(yè)各項稅款是否爭取提取并繳納；5、補虧：用企業(yè)當年實現(xiàn)的利潤對以前年度發(fā)生虧損的合法彌補（5年內）；6、調整：對以上項目按稅法規(guī)定分別進行調增和調減后，依法計算本企業(yè)年度應納稅所得額，從而計算并繳納本年度實際應當繳納的所得稅稅額。特別注意：所得稅匯算清繳所說的納稅調整，是條表不調賬的，在會計方面不做任何業(yè)務處理，只是在申報表上進行調整，影響的也只是企業(yè)應納所得稅，不影響企業(yè)的稅前利潤。匯算清繳的范圍凡在納稅年度內從事生產、經(jīng)營[包括試生產、試經(jīng)營]，

3、或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應進行企業(yè)所得稅匯算清繳。包括查賬征收和實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人。實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。匯算清繳的期限自年度終了之日起5個月內[5月31日之前]辦理年度申報、提供有關資料、結清稅款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產、撤銷等終止生產經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應在實際經(jīng)營終止之日起60日內進行匯算清繳，結清應繳應退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產、經(jīng)營之日起60日內，辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅

4、預繳納稅申報，應在納稅年度終了后15日內完成，預繳申報后進行當年企業(yè)所得稅匯算清繳。對于審批、審核或備案的事項，應在年度納稅申報前及時辦理，否則不予列支或享受。匯算清繳的程序與方法2010年企業(yè)匯算清繳的最新政策提示：2010年5月以來，財政部、國家稅務總局下發(fā)了眾多企業(yè)匯算清繳相關的稅收政策性法規(guī)和文件，例如：《關于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》[2010年第23號]、《關于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關企業(yè)所得稅問題的公告》[國家稅務總局公告2010年第7號]、《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》[財稅[2010]45號]等。這些稅收政策性法規(guī)和文件，直接關系到企業(yè)計

5、算應納所得稅時收入的確認、費用的稅前扣除及有關的稅務處理等。企業(yè)如果不及時、準確地掌握最新的政策變化，并采用適當?shù)恼{整方法，就有可能影響企業(yè)的匯算清繳，并留下潛在的稅務風險。匯算清繳報送的資料納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；（二）財務報表；（三）備案事項相關資料；（四）總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；（五）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調整金額等內容的報告；（六）涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送《中華人民

6、共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》；（七）主管稅務機關要求報送的其他有關資料。應稅收入的確認銷售貨物收入確認的原則：銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗以及其他存貨取得的收入。除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。銷售貨物收入確認的條件企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂；商品所有權相關的主要風險和報酬轉移。對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制。收入的金額能夠可靠地計量。已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。收入實現(xiàn)時間的確認符合上

7、款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；2、銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；3、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入；4、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。提供勞務收入確認的條件提供勞務