所得稅匯算清繳

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1、2011年所得稅匯算清繳：時間性差異與暫時性差異的比較　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅》（以下簡稱“《所得稅準(zhǔn)則》”）從《國際會計準(zhǔn)則》中引入了“暫時性差異”的概念，并要求“按照暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債”。目前大多數(shù)人仍然習(xí)慣于按照時間性差異確認(rèn)遞延所得稅，對暫時性差異還很陌生。我們認(rèn)為，只要理解了時間性差異和暫時性差異的內(nèi)在聯(lián)系和區(qū)別，就不難掌握暫時性差異。　　一、時間性差異與暫時性差異的聯(lián)系　　時間性差異是指因稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異；暫時性差異是指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的

2、計稅基礎(chǔ)之間的差額。從兩者的概念可以看出，時間性差異是從損益表的角度進行定義的，而暫時性差異是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度進行定義的，兩者的內(nèi)在聯(lián)系是：在一般情況下，如果稅法與會計確認(rèn)某項收入或支出的時間不同，則必然產(chǎn)生一項時間性差異，同時也會使一項（或幾項）資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差額，即產(chǎn)生一項暫時性差異?！　。ㄒ唬r間性差異與資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)　　例1：2007年12月，甲公司購入一項辦公設(shè)備，入賬價值為150萬元。該公司確定該設(shè)備的折舊年限為5年，按年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0.稅法規(guī)定該設(shè)備的折舊年限為不短于5年，按直線法計提折舊。因稅法與會計扣除折舊的時間不同而產(chǎn)生的暫時

3、性差異如下表（企業(yè)所得稅適用稅率為25%）：???????????????????????????????????????????????????????????????????單位：萬元項目　2007年　2008年　2009年　2010年　2011年　2012年　會計計提折舊額　0　50　40　30　20　10　稅前扣除折舊額　0　30　30　30　30　30　本年納稅調(diào)整額　0　20　10　0　-10　-20　累計納稅調(diào)整額　0　20　30　30　20　0　年末設(shè)備會計成本　150　100　60　30　10　0　年末設(shè)備計稅成本　150　120　90　60　30　0　遞延稅款發(fā)生

4、額　0　借方5　借方2.5　0　貸方2.5　貸方5　　　注：《所得稅準(zhǔn)則》規(guī)定：“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)稅利潤時能夠抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟利益的金額?！币虼?，年末設(shè)備計稅基礎(chǔ)=設(shè)備初始價值－稅前扣除的累計折舊額=上年末設(shè)備計稅基礎(chǔ)－本年稅前扣除折舊額?！　膿p益表的角度分析：稅法與會計扣除折舊的差異屬于時間性差異。甲公司在2008年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元（50-30），并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元（20×25%）；2009年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元（40-30），并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元（10×25%）；2010年不需要進行納稅調(diào)整；2011年應(yīng)調(diào)減應(yīng)

5、納稅所得額10萬元（20-30），并沖減遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元（10×25%）；2012年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元（10-30），并沖減遞延所得稅資產(chǎn)5萬元（20×25%）。　　從資產(chǎn)負(fù)債表的角度分析：《所得稅準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)交的所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債；企業(yè)應(yīng)當(dāng)將由于可抵扣暫時性差異、前期轉(zhuǎn)入的未抵扣虧損和前期轉(zhuǎn)入的尚可抵減的稅款抵扣等，導(dǎo)致可抵扣未來期間所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)?！痹诒纠?，因為稅法與會計扣除折舊的時間不同，造成了該設(shè)備賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了暫時性差異。2008年末，該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差額

6、為20萬元（120－100），因為該差額可在未來抵減應(yīng)納稅所得額，所以應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元（20×25%）；2009年末，該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差額為30萬元（90－60），比上年末增加了10萬元（30-20），因此應(yīng)當(dāng)再確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元（10×25%）；2010年末，該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差額未發(fā)生變化，仍為30萬元（60-30）；2011年末，該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差額為20萬元（30－10），比上年末減少了10萬元（20-30），因此應(yīng)當(dāng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元（10×25%）；2012年末，該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差額為0，比上年

7、末減少了20萬元（0-20），因此應(yīng)當(dāng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)5萬元（20×25%）?！　。ǘr間性差異與負(fù)債計稅基礎(chǔ)　　例2：2008年，乙公司按照會計制度的規(guī)定確認(rèn)一項金額為100萬元的預(yù)計負(fù)債，2009年該預(yù)計負(fù)債全部轉(zhuǎn)回。其賬務(wù)處理如下：　　2008年：　　借：營業(yè)外支出　　1000000　　?貸：預(yù)計負(fù)債　　1000000　　2009年：　　借：預(yù)計負(fù)債　　1000000　　?貸：營業(yè)外收入　　1000000　　從損益表的角度分析：稅前扣除的支出必須