最新不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分及處理.doc

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1、__________________________________________________不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分及處理隨著營改增政策全面試點(diǎn),原繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅行為全部轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅。增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅,一般納稅人一般計(jì)稅方法適用當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額,計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額。但由于營改增試點(diǎn)一般納稅人中存在一般納稅人兼營應(yīng)稅項(xiàng)目、適用簡易計(jì)稅項(xiàng)目和發(fā)生免稅項(xiàng)目,因此存在取得進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分而需要計(jì)算不得抵扣的情形,這此情形應(yīng)如何操作處理呢?  一、稅法規(guī)定  《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全

2、面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號)文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定:“第二十九條適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式,依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算?!笔占诰W(wǎng)絡(luò),如有侵權(quán)請聯(lián)系管理員刪除______________________

3、____________________________這條是關(guān)于兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額如何進(jìn)行劃分的規(guī)定。理解本條規(guī)定應(yīng)主要從以下三個(gè)方面掌握:  一是在納稅人現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中,兼營行為是很常見的,經(jīng)常出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時(shí)也有很多進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)可以劃分清楚用途的,比如:納稅人購進(jìn)的一些原材料,用途是確定的,所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就可以準(zhǔn)確劃分。因此,本條的公式只是對不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行劃分計(jì)算的方法,對于能夠準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額,直接按照歸屬進(jìn)行區(qū)分

4、。因此,納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照下列公式計(jì)算:  納稅人全部不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期可以直接劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免稅增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額?! 〈蠹易⒁夤街傅氖恰爱?dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”。在施工企業(yè)中,假設(shè)有A、B兩個(gè)項(xiàng)目,一個(gè)是簡易計(jì)稅項(xiàng)目,一個(gè)是一般計(jì)稅項(xiàng)目,如果能夠區(qū)分清楚各自的采購業(yè)務(wù),比如材料采購業(yè)務(wù)能夠區(qū)分清楚,按照實(shí)際情況進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或不抵扣,只有那些“當(dāng)期無法劃分的”,比如公司總部發(fā)生的一些管理費(fèi)用支出,進(jìn)項(xiàng)稅額屬

5、于無法劃分,才需要按照上述公式計(jì)算區(qū)分。收集于網(wǎng)絡(luò),如有侵權(quán)請聯(lián)系管理員刪除__________________________________________________  二是按照銷售額比例法進(jìn)行換算是稅收管理中常用的方法,與此同時(shí)還存在其它的劃分方法。一般情況下,按照銷售額的比例劃分是較為簡單的方法,操作性比較強(qiáng),便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)操作?! ”壤?jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法,適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失。例如某服裝廠為一般納稅人,外購比例為60%,2015年6月因管理不善丟失一批賬面成本20000元的成衣,將非正常損失

6、中的外購比例部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理,其需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=20000×60%×17%=2040(萬元)?! ∪且肽甓惹逅愕母拍?。對于納稅人而言,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的,但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性,有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算,可對相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。許多企業(yè)納稅人并不能正確理解上述計(jì)算公式,下面以案例計(jì)算分析來幫助大家更好地理解此公式,從而正確掌握無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的處理?! 《?、案例解析收集于網(wǎng)絡(luò),如有侵權(quán)請聯(lián)系

7、管理員刪除__________________________________________________ ?。郯咐?]A公司2016年7月共有3個(gè)項(xiàng)目,其中項(xiàng)目一采用簡易計(jì)稅方法,項(xiàng)目二和項(xiàng)目三采用一般計(jì)稅方法,當(dāng)月購進(jìn)1000萬元(不含稅)的原材料,其中用于項(xiàng)目三的材料為400萬元,用于項(xiàng)目一和項(xiàng)目二的原材料無法準(zhǔn)確劃分清楚。已知6月份項(xiàng)目一取得收入400萬元,項(xiàng)目二取得收入600萬元,項(xiàng)目三取得收入500萬元。(假設(shè)購進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅率17%,簡易計(jì)稅方法征收率為3%,一般計(jì)稅方法稅率為11%,各項(xiàng)目取得的收入都是含稅收

8、入。)問:7月份該公司不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少萬元? ?。鄯治觯輰?shí)際中有兩種錯(cuò)誤計(jì)算:一種是:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法納稅類納稅輔導(dǎo)24計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額=400×17%×400÷(4

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