新營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則解讀

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1、新營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則解讀2008年12月15日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公布了修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱新《細(xì)則》），新《細(xì)則》自2009年1月1日起實(shí)施。對(duì)比修訂前的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱舊《細(xì)則》），變化主要有如下幾個(gè)方面：一、修改了“境內(nèi)”營業(yè)稅范圍在關(guān)于中華人民共和國境內(nèi)營業(yè)稅應(yīng)稅范圍的表述中，舊《細(xì)則》第七條用了五款內(nèi)容進(jìn)行列舉，對(duì)此，新《細(xì)則》采取了統(tǒng)列方式進(jìn)行修訂，使之更加全面，如新《細(xì)則》第四條第一款對(duì)境內(nèi)勞務(wù)規(guī)定為“提供或者接受條例規(guī)定

2、勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)”。同時(shí)，新舊《細(xì)則》對(duì)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的范圍描述也明顯不同，如舊《細(xì)則》第七條第四款規(guī)定為“所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用”，而新《細(xì)則》第四條第二款規(guī)定為“所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)”。很明顯，舊條款存在假借轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)在境外使用進(jìn)行逃避稅收的隱患，而修改后則無此顧慮。此外，舊《細(xì)則》只對(duì)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的行為進(jìn)行明確，對(duì)境內(nèi)出租無形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)的行為卻未提及。而新《細(xì)則》對(duì)這些行為都作了明確，如新《細(xì)則》第四條第三款規(guī)定“所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的

3、土地在境內(nèi)”；第四款規(guī)定“所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)”，使條款更具完整性。二、拓寬了“視同營業(yè)稅應(yīng)稅行為”范圍（一）新《細(xì)則》將無償贈(zèng)送土地使用權(quán)納入征稅范圍,如新《細(xì)則》第五條第一款規(guī)定：單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為”。因?yàn)?，不?dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)具有相同性質(zhì)，不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移必然會(huì)隨著土地使用權(quán)而轉(zhuǎn)移。（二）新《細(xì)則》第五條首次將個(gè)人無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為納入應(yīng)稅行為，從而堵住了個(gè)人贈(zèng)送極易產(chǎn)生虛假，逃避稅收的漏洞。（三）增加了“財(cái)政部、

4、國家稅務(wù)總局規(guī)定的視同發(fā)生應(yīng)稅行為的其他情形”。為以后財(cái)政部、國家稅務(wù)總局新增視同發(fā)生應(yīng)稅行為的范圍提供了依據(jù)。（四）刪除了舊《細(xì)則》關(guān)于“轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)”的規(guī)定。三、明確對(duì)混合銷售行為和兼營行為的稅務(wù)處理舊《細(xì)則》對(duì)未分別核算或不能準(zhǔn)確核算的混合銷售和兼營行為，是否應(yīng)一并征收增值稅，規(guī)定由國家稅務(wù)局確定。但在執(zhí)行中，對(duì)于此種情形，容易出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收問題，給納稅人產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)。對(duì)此，新《細(xì)則》第七條則明確規(guī)定：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，以及財(cái)政部、國家稅務(wù)

5、總局規(guī)定的其他情形的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。同時(shí)，新《細(xì)則》第八條對(duì)兼營行為未分別核算的，也由舊《細(xì)則》的“一并征收增值稅”改為“由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額”。上述新《細(xì)則》的明確規(guī)定，進(jìn)一步體現(xiàn)了稅收征管的嚴(yán)肅性和科學(xué)性，有效地減少了納稅人的負(fù)擔(dān)。四、完善了承包（承租）及掛靠經(jīng)營納稅人的界定方法關(guān)于承包、承租經(jīng)營方式納稅人的確定，舊《細(xì)則》第十條規(guī)定：企業(yè)租賃或承包

6、給他人經(jīng)營的,以承租人或承包人為納稅人。此條規(guī)定比較籠統(tǒng)，未明確哪些情形應(yīng)以承租人、承包人或掛靠人為納稅人，給實(shí)際界定帶來問題。而新《細(xì)則》第十一條規(guī)定：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。顯然，新規(guī)定不但更加全面，而且可操作性也更強(qiáng)。五、擴(kuò)展了價(jià)外費(fèi)用的外延新《細(xì)則》第十三條增加了價(jià)外費(fèi)用所包括的內(nèi)容，擴(kuò)展了價(jià)外費(fèi)用的外延，如增加

7、了“補(bǔ)貼、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、罰息”。同時(shí)對(duì)不納入價(jià)外費(fèi)用范疇的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)也作了明確。這樣規(guī)定，一方面是為了與增值稅、消費(fèi)稅暫行條例細(xì)則保持一致，另一方面消除了實(shí)際工作中，納稅人與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“價(jià)外費(fèi)用”的不同理解，統(tǒng)一了認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)了可操作性。六、增加了關(guān)于折扣問題的條款如何正確處理折扣涉及的稅務(wù)問題，舊《細(xì)則》并沒有相關(guān)條款，但在“財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文”中關(guān)于營業(yè)額的問題，曾經(jīng)明確規(guī)定過。這次修訂,明確將其規(guī)范到新《細(xì)則》的范疇。為此，新《細(xì)

8、則》第十五條規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。七、完善了對(duì)交易價(jià)格明顯偏低的核定順序?qū)r(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的營業(yè)額的核定順序問題，舊《細(xì)則》僅是規(guī)定按照納稅人近期提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的情況進(jìn)行核定，如果納稅人自身近期沒有提供同類應(yīng)