解讀新《營業(yè)稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》

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1、解讀新《營業(yè)稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》??????新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱新條例和新細(xì)則），已分別以中華人民共和國國務(wù)院令第540號和財(cái)政部國家稅務(wù)總局第52號令予以公布，自2009年1月1日起施行。新舊條例和實(shí)施細(xì)則的主要變化及影響是：???（一）納稅地點(diǎn)表述有調(diào)整???原營業(yè)稅暫行條例規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。新修訂的營業(yè)稅暫行條例第十四條規(guī)定：1、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、納稅

2、人提供建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3、納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4、納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。???新舊條例比較后可以看出，原條例是以勞務(wù)發(fā)生地為原則確定納稅地點(diǎn)，由于在實(shí)際征管中，很多應(yīng)稅行為（例如設(shè)計(jì)、咨詢勞務(wù)）無法判斷其勞務(wù)發(fā)生地究竟在哪里，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在此情況下大多會(huì)以其機(jī)構(gòu)所在地確定為納稅地點(diǎn)。因此，為了方便征管，新條例關(guān)于納稅地點(diǎn)的確定原則是：如果能準(zhǔn)確界定行為發(fā)生地的，其

3、納稅地點(diǎn)以行為發(fā)生地為準(zhǔn)（例如建筑業(yè)、銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)等）；如果不能準(zhǔn)確界定行為發(fā)生地的，其納稅地點(diǎn)一律以機(jī)構(gòu)所在地或者居住地為準(zhǔn)。???（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)一步明確???新修訂的營業(yè)稅暫行條例第十二條規(guī)定營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。???（三）營業(yè)稅起征點(diǎn)以不同稅目營業(yè)額合計(jì)數(shù)為依據(jù)???新修訂的營業(yè)稅暫行條例第十條規(guī)定納

4、稅人營業(yè)額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納營業(yè)稅。新修訂的細(xì)則第二十三條補(bǔ)充規(guī)定營業(yè)稅起征點(diǎn)是指納稅人營業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)，營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。???（四）納稅申報(bào)期限延長至15日???新修訂的營業(yè)稅暫行條例第十五條規(guī)定營業(yè)稅的納稅期限分別為５日、10日、15日、１個(gè)月或者１個(gè)季度。納稅人以１個(gè)月或者１個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。???（五）調(diào)減一項(xiàng)按差額征收營業(yè)稅項(xiàng)目　　新條例第五條中關(guān)于差額征收營業(yè)稅的項(xiàng)目，由原來的六項(xiàng)調(diào)整為

5、只有五項(xiàng)。將舊條例第五條第四項(xiàng)“轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額”予以刪除。該項(xiàng)在實(shí)際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡。因此，刪除這一項(xiàng)不僅簡化了稅制，彰顯了公平，更有利于該項(xiàng)業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。　　另外新條例第六條對第五條進(jìn)行了補(bǔ)充，明確規(guī)定“納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除”。這一規(guī)定，對差額征收營業(yè)稅扣除憑證問題進(jìn)行了明確。企業(yè)取得的扣除憑證只有符合第六條規(guī)定的，才能按差額征收營業(yè)稅?！　。?/p>

6、調(diào)增一項(xiàng)免征營業(yè)稅項(xiàng)目　　新條例第八條中關(guān)于免征營業(yè)稅的項(xiàng)目，由原來的六項(xiàng)調(diào)增至現(xiàn)行的七項(xiàng)，增加了“（七）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品”項(xiàng)。　　該規(guī)定已在《關(guān)于對中國出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2002〕157號）中明確，此次上升為條例，法律效力提高，對境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的發(fā)展以及促進(jìn)對外貿(mào)易具有積極意義。　?。ㄆ撸┛劾U義務(wù)人規(guī)定變化較大　　新條例第十一條增加了“境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的

7、，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，刪除了舊條列第十一條第一項(xiàng)“委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款,以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人”和第二項(xiàng)“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。???（八）將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納入征管范疇　　新條例刪除了舊條例的第十五條“對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收營業(yè)稅,按照全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的有關(guān)決定執(zhí)行”的規(guī)定，意味著新條例同樣適用于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，為內(nèi)、外資企業(yè)營造了公平的稅收環(huán)境。???（九）境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)界定有新規(guī)定???新修訂的營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定在中華人民

8、共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：1、提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；2、所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；3、所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)