新營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則解讀

《新營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則解讀》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。

1、新營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則解讀加入時間：2009-3-29:54:14

2、出處：珠海新聞網(wǎng)

3、點(diǎn)擊量：3716

4、[關(guān)閉窗口][打印本頁]　　近來，很多納稅人咨詢新修訂的營業(yè)稅暫行條例及細(xì)則的相關(guān)問題，為了使納稅人更好地理解新規(guī)定，市地稅局現(xiàn)將有關(guān)問題整理如下：　　新條例的六大變化　?。ㄒ唬┱{(diào)減了按照差額征收營業(yè)稅的項(xiàng)目　　新條例第五條刪除了“轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額”一項(xiàng)，從2009年1月1日開始，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)不再差額征收營業(yè)稅，一律全額征收。　?。ǘ┱{(diào)增了免征營業(yè)稅的項(xiàng)目　　新條例第八條中關(guān)于免征營業(yè)稅的項(xiàng)目增加了“境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品”一項(xiàng)，明確了境內(nèi)

5、保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，不需要繳納營業(yè)稅?！　。ㄈ┮?guī)范了營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定　　新條例第十一條增加了“境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，刪除了舊條例“委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款,以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人”和“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。　?。ㄋ模└淖兞思{稅地點(diǎn)確定原則　　新條例第十四條確定營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的原則由“以勞務(wù)發(fā)生地為原則，機(jī)構(gòu)所在地為例外”變?yōu)椤耙詸C(jī)構(gòu)所在地為原則，勞務(wù)發(fā)生地為例外”

6、。需指出的是建筑業(yè)營業(yè)稅仍在建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地申報繳納。這是考慮到大多應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地是一致的，而且有些應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機(jī)構(gòu)所在地?！　。ㄎ澹┟鞔_了對可差額征稅項(xiàng)目扣除憑證問題　　新條例第六條規(guī)定“納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除”，明確了企業(yè)必須取得符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證，才能按差額繳納營業(yè)稅，否則不得扣除?！　。┩晟屏藸I業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間　　與舊條例規(guī)定的“營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)

7、的當(dāng)天”相比，新條例第十二條將“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”作為確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的前置條件，使?fàn)I業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)的基本原則更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。　　新細(xì)則的十二大變化　?。ㄒ唬┩貙捔艘曂N售范圍（新細(xì)則第五條）　　1、將無償贈送土地使用權(quán)納入征稅范圍；　　2、首次將個人無償贈送其他單位或者個人的不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為納入了視同銷售范圍。也就是說從2009年1月1日開始，對個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈與他人的行為需要征收營業(yè)稅了?！　?、增加了兜底條款“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”，為以后財政部、國家稅務(wù)總局新增視同銷售范圍提供了依據(jù)。　　4、刪除了原細(xì)

8、則中關(guān)于“轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，視同銷售不動產(chǎn)”的規(guī)定。　?。ǘ┰俅蚊鞔_對特殊混合銷售的稅務(wù)處理　　新細(xì)則第七條明確規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：　　1、提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；　　2、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！　￡P(guān)于“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為”的稅務(wù)處理問題，國家稅務(wù)總局曾于2002年下發(fā)了“國稅發(fā)[2002]117號文”、2006年下發(fā)了“國稅發(fā)[2006]80號文”。這兩個文件對“

9、納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題”進(jìn)行了規(guī)范，廢除了重復(fù)征稅的規(guī)定。這次修訂，將上述內(nèi)容納入了細(xì)則的范圍。　　新細(xì)則第七條中的“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”屬于兜底條款，為財政部、國家稅務(wù)總局增加“其他混合銷售行為”的特殊稅務(wù)處理提供了依據(jù)。　　同時，取消了原細(xì)則中“混合銷售行為由國家稅務(wù)總局征收機(jī)關(guān)確定”的政策，與新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定保持一致?！　。ㄈU(kuò)展了價外費(fèi)用的外延　　新細(xì)則第十三條增加了價外費(fèi)用所包括的內(nèi)容，擴(kuò)展了價外費(fèi)用的外延，與原細(xì)則相比增加了“補(bǔ)貼、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、罰息

10、”等內(nèi)容。同時，還明確規(guī)定了同時符合以下3個條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不屬于價外費(fèi)用，不應(yīng)該繳納營業(yè)稅:　　1、由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；　　2、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；　　3、所收款項(xiàng)全額上繳財政?！　。ㄋ模┙y(tǒng)一了營業(yè)額減除、扣除的規(guī)定　　新細(xì)則對營業(yè)額的減除和扣除問題，進(jìn)行了明確和重申?！　?、