新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》解讀

《新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》解讀》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。

1、新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》解讀?????2008年12月15日，財政部、國家稅務(wù)總局以財政部和國家稅務(wù)總局令第52號，發(fā)布了新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（簡稱新細(xì)則），并從2009年1月1日開始實施。新修訂的細(xì)則與1993年公布的《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（簡稱原細(xì)則）相比，形式條款由原來的36條減少至現(xiàn)在的28條，字?jǐn)?shù)也減少了400字左右，但是實質(zhì)內(nèi)容卻發(fā)生了以下十二個方面的變化。????一、拓寬了視同銷售范圍????新細(xì)則第五條規(guī)定：“納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為

2、：（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（三）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！????1、將無償贈送土地使用權(quán)納入征稅范圍；????2、首次將個人無償贈送其他單位或者個人的不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為納入了視同銷售范圍。也就是說從2009年1月1日開始，對個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈與他人的行為需要征收營業(yè)稅了。????3、增加了兜底條款“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”，為以后財政部、國

3、家稅務(wù)總局新增視同銷售范圍提供了依據(jù)。????4、刪除了原細(xì)則中關(guān)于“轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，視同銷售不動產(chǎn)”的規(guī)定。????二、明確對特殊混合銷售的稅務(wù)處理????新細(xì)則第七條明確規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：????1、提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；????2、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。????關(guān)于“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時

4、銷售自產(chǎn)貨物的行為”的稅務(wù)處理問題，國家稅務(wù)總局曾于2002年下發(fā)了“國稅發(fā)[2002]117號文”、2006年下發(fā)了“國稅發(fā)[2006]80號文”。這兩個文件對“納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題”進(jìn)行了規(guī)范，廢除了重復(fù)征稅的規(guī)定。這次修訂，將上述內(nèi)容納入了細(xì)則的范圍。????新細(xì)則第七條中的“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”屬于兜底條款，為財政部、國家稅務(wù)總局增加“其他混合銷售行為”的特殊稅務(wù)處理提供了依據(jù)。????同時，取消了原細(xì)則中“混合銷售行為

5、由國家稅務(wù)總局征收機(jī)關(guān)確定”的政策，與新增值稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定保持一致。????三、調(diào)整了對兼營行為的稅務(wù)處理????新細(xì)則第八條規(guī)定:“納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額?！迸c原細(xì)則相比，兼營行為將“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅，納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)

6、一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定”調(diào)整為“未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額”。????四、擴(kuò)展了價外費用的外延????新細(xì)則第十三條增加了價外費用所包括的內(nèi)容，擴(kuò)展了價外費用的外延，與原細(xì)則相比增加了“補(bǔ)貼、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、罰息”等內(nèi)容。同時，還明確規(guī)定了同時符合以下3個條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不屬于價外費用，不應(yīng)該繳納營業(yè)稅:????1、由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政

7、、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；????2、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；????3、所收款項全額上繳財政。????五、統(tǒng)一了營業(yè)額減除、扣除的規(guī)定????新細(xì)則對營業(yè)額的減除和扣除問題，進(jìn)行了明確和重申。????1、減除營業(yè)額的規(guī)定????新細(xì)則第十四條明確規(guī)定：納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。????2、營業(yè)額扣除的規(guī)定????新細(xì)則第十五條明確規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在

8、同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。????上述兩項規(guī)定，“財稅〔2003〕16號文第三條第一款和第二款”中關(guān)于“營業(yè)額問題”曾經(jīng)明確規(guī)定過，這次了進(jìn)行明確和重申，并將其規(guī)范到細(xì)則的范疇。????六、重申了建筑裝飾勞務(wù)的征稅問題????關(guān)于建筑業(yè)的征稅問題，新細(xì)則刪除了原細(xì)則的第十八條規(guī)定，將其內(nèi)容變更為新細(xì)則的第十六條。????新細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人