基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素分析

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1、管理百科EncyclopediaofManagement基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素分析□逄翼(哈爾濱理工大學(xué)管理學(xué)院,黑龍江哈爾濱150080)[摘要]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是1983年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出的,已被審計(jì)界普遍接受。認(rèn)真研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其作用,是合理正確評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。本文將在分析該模型的邏輯結(jié)構(gòu)和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行分析,以科學(xué)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,提高審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。[關(guān)鍵詞]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;要素;確定[中圖分類號(hào)]F239[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1003-1154(2007)02-0034-03分

2、析性檢查風(fēng)險(xiǎn)(ARR)×實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)(STR)。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的提出1987年,英國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(APC)推薦了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)=固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)×控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)×檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的提出,存在較多的爭(zhēng)議,1981(DR)×抽樣風(fēng)險(xiǎn)(SR)。年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)發(fā)布的第39號(hào)《審計(jì)以上所列舉的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,雖形式多樣,但實(shí)準(zhǔn)則公告》——審計(jì)抽樣認(rèn)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)質(zhì)上與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在職業(yè)準(zhǔn)則中險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)和詳細(xì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)四通過(guò)的模型差不多。而且,到目前為止,SASNo.47中個(gè)子風(fēng)險(xiǎn)組成

3、。的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型已被大多數(shù)審計(jì)職業(yè)團(tuán)體所接受。1983年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)發(fā)布的第美國(guó)最近出版的有關(guān)文獻(xiàn)中,仍然堅(jiān)持SASNo.47中47號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》(SASNo.47)——“審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》和我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性”,就對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式作了修準(zhǔn)則》也采用了該模型。改。因此,第47號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型就成了:AR=IR.CR.DR,其中:AR表示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);IR表二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素分析示固有風(fēng)險(xiǎn);CR表示控制風(fēng)險(xiǎn);DR表示檢查風(fēng)險(xiǎn)。這一認(rèn)識(shí)被英國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(APC)接受。國(guó)基于我們

4、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理解,展開對(duì)審計(jì)際會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)(IF-AC)下屬的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)也于風(fēng)險(xiǎn)“三要素”:固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)的分1985年接受了這一觀點(diǎn)。析。除了審計(jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究外,許(一)固有風(fēng)險(xiǎn)分析多審計(jì)學(xué)者也研究了這個(gè)問(wèn)題,并提出了自己的結(jié)固有風(fēng)險(xiǎn)是指不存在相關(guān)內(nèi)部控制情況下,某論。如:1983年,霍爾斯坦姆和柯特蘭提出了審計(jì)風(fēng)一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別險(xiǎn)(AR)=固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)×控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)×分析性檢查產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。風(fēng)險(xiǎn)(AR)×實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)(TD)。1983年,庫(kù)欣和洛這里我們假設(shè)它與

5、內(nèi)部控制無(wú)關(guān),如果注冊(cè)會(huì)貝克提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)=固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)×控制風(fēng)計(jì)師認(rèn)為某一帳戶余額或業(yè)務(wù)歸類的錯(cuò)誤很有可能險(xiǎn)(CR)×實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)(AR×TD)。1985年,羅茨提發(fā)生,那么就說(shuō)明這一帳戶和業(yè)務(wù)歸類的固有風(fēng)險(xiǎn)出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)=固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)×控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)×很高。某些固有風(fēng)險(xiǎn)是部分業(yè)務(wù)和帳戶所特有的。也34管理現(xiàn)代化EncyclopediaofManagement管理百科就是說(shuō),這些帳戶和業(yè)務(wù)比其他帳戶和業(yè)務(wù)更容易者低估其流動(dòng)負(fù)債的要求;有的可能壓低利潤(rùn)額以發(fā)生差錯(cuò)。例如,雖然審計(jì)客戶對(duì)購(gòu)貨業(yè)務(wù)建立了完少交所得稅等。善的內(nèi)部控

6、制,但是,同簡(jiǎn)單的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)相比,除上述因素外,受前期審計(jì)結(jié)果、初次委托及再客戶更有可能錯(cuò)報(bào)復(fù)雜的非貨幣支付業(yè)務(wù)。因?yàn)榉谴挝?、相關(guān)交易、非日常交易、判斷準(zhǔn)確性程度、挪貨幣業(yè)務(wù)中發(fā)生差錯(cuò)的可能性比較大。一般來(lái)說(shuō),需用和侵吞資產(chǎn)的可能性、帳戶余額大小、審計(jì)總體項(xiàng)要會(huì)計(jì)判斷的業(yè)務(wù)比其他業(yè)務(wù)更可能發(fā)生差錯(cuò)。同目數(shù)量、審計(jì)總體項(xiàng)目屬性等因素,都會(huì)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)樣,在缺乏內(nèi)部控制的條件下,現(xiàn)金比有形財(cái)產(chǎn)物品產(chǎn)生影響,并具有一定的特殊性。上述因素對(duì)確定固更容易被貪污;通過(guò)計(jì)算得出帳戶余額的帳戶(如折有風(fēng)險(xiǎn)水平有較大的影響。如部門的誠(chéng)實(shí)可靠性,可舊、應(yīng)計(jì)費(fèi)用、壞帳準(zhǔn)

7、備、各種跌價(jià)準(zhǔn)備)比實(shí)際數(shù)據(jù)能會(huì)影響大部分甚至全部帳戶。組成的余額更可能被誤報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)這些帳綜合評(píng)估上述各因素,就可大致為客戶確定一戶和業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì)時(shí)應(yīng)高度注意,更要個(gè)恰當(dāng)?shù)墓逃酗L(fēng)險(xiǎn)水平。在一般情況下,如果經(jīng)過(guò)評(píng)在堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則的前提下進(jìn)行合理估計(jì)。估,反映主要錯(cuò)誤存在的可能性較小時(shí),可把固有風(fēng)還有些固有風(fēng)險(xiǎn)不是審計(jì)客戶的業(yè)務(wù)和帳務(wù)所險(xiǎn)確定為50%,反之則應(yīng)把固有風(fēng)險(xiǎn)確定為50%——特有的。它們的發(fā)生可以歸咎為外部因素。一般經(jīng)營(yíng)100%之間。環(huán)境的變化,如政府頒布了新的經(jīng)濟(jì)政策,以及由于(二)控制風(fēng)險(xiǎn)分析破產(chǎn)和財(cái)源枯竭,使企業(yè)陷入困境

8、等等。這些外部因控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同素影響了審計(jì)客戶實(shí)現(xiàn)資產(chǎn),導(dǎo)致負(fù)債發(fā)生,又造成其他帳