審計風(fēng)險模型-審計風(fēng)險

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1、精品文檔審計風(fēng)險模型/審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險模型要素組成主要的審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險模型主要研究構(gòu)成審計風(fēng)險的要素、各要素之間的相互關(guān)系以及它們對審計風(fēng)險的影響。目前，審計界認可的一個基本審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。此模型的特點在于從風(fēng)險控制的程序上分解審計風(fēng)險，并用連乘形式表明了審計風(fēng)險在不同階段的數(shù)量關(guān)系。這種審計風(fēng)險模型為制度基礎(chǔ)審計提供了重要的理論基礎(chǔ)，使得進一步定量評估審計風(fēng)險成為可能，同時在實務(wù)中注冊會計師往往也根據(jù)這個模型和對控制風(fēng)險的評估結(jié)果決定審計程序或?qū)徲嫹秶徲嬶L(fēng)險模型邏輯關(guān)系剖析。固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三者的內(nèi)在關(guān)系，可以從定

2、量和定性兩個方面加以考察：1、從定量方面看，是指審計風(fēng)險可能造成各方面經(jīng)濟損失的一定限度的規(guī)定性。審計風(fēng)險是客觀存在的，探討審計風(fēng)險問題，目的是盡可能地把審計風(fēng)險控制在一定水平上。審計風(fēng)險三要素的相互關(guān)系為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。根據(jù)上述公式，在既定的期望審計總風(fēng)險水平上，注冊會計師可以容許的最大檢查風(fēng)險為：最大可容許檢查風(fēng)險=期望審計總風(fēng)險/。其中，檢查風(fēng)險=分析性復(fù)核風(fēng)險×實質(zhì)性測試風(fēng)險。2016全新精品資料-全新公文范文-全程指導(dǎo)寫作–獨家原創(chuàng)6/6精品文檔2、從定性方面看，是指注冊會計師在執(zhí)行審計程序中接受的一定程度的不確定性。檢查風(fēng)險與固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的

3、綜合水平之間存在著反比關(guān)系，即固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平越高，注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險越低。反之亦然。在任何一種情況下，注冊會計師實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍的確定，應(yīng)當考慮將檢查風(fēng)險降低到可容許的程度。二、審計風(fēng)險模型應(yīng)用審計風(fēng)險模型AR=IR×CR×DR，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞较碌倪\用，主要體現(xiàn)在審計的計劃階段和審計的終結(jié)階段。在審計計劃階段的運用，主要是根據(jù)計劃檢查風(fēng)險水平確定將要實施的實質(zhì)性測試的性質(zhì)和所搜集審計證據(jù)的數(shù)量。在審計終結(jié)階段的運用，主要是評價實際審計風(fēng)險是否低于可接受的審計風(fēng)險水平。如果實際審計風(fēng)險低于可接受審計風(fēng)險，說明審計證據(jù)是充分的，可據(jù)此做出審計結(jié)論

4、；如相反，則應(yīng)重新評價可接受的審計風(fēng)險、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的估計水平是否適當，審計證據(jù)是否充分。舉例分析：第一步：了解內(nèi)控后初評C1R，如果高水平，表明不信賴，此時DR很低，說明主要依靠實施詳細的實質(zhì)性測試，獲取充分的審計證據(jù)。2016全新精品資料-全新公文范文-全程指導(dǎo)寫作–獨家原創(chuàng)6/6精品文檔如，C1R=100％，AR=5％，IR=100％，則DR=5％很低，進行詳細測試。第二步：了解內(nèi)控后初評C1R，如果低于高水平，并擬信賴內(nèi)控制度，則進行符合性測試，再評估出C2R，此時DR=AR/，根據(jù)DR確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍。如，假設(shè)C1R=80％。打算信賴內(nèi)控——進行符合性

5、測試，再憑C2R=60％，則計劃的控制風(fēng)險就是60％，計劃的DR=5％/=％。按DR=％確定具體審計實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍。第三步：終結(jié)審計前，再評C3R。若C3R=40％，小于60％，則DR=％，說明審計程序執(zhí)行較充分；若C3R=80％，大于60％，則DR=％，說明對控制風(fēng)險最終評估的水平高于計劃評估水平，審計程序不充分，應(yīng)當考慮追加審計程序或收集更多的審計證據(jù)，將檢查風(fēng)險降低到可接受水平。三、傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的不足與修正2016全新精品資料-全新公文范文-全程指導(dǎo)寫作–獨家原創(chuàng)6/6精品文檔經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，目前審計風(fēng)險模型還存在一些不足。主要有以下幾點：第一，認為審計風(fēng)險是注冊

6、會計師對于存在重大錯誤的財務(wù)報表未能適當?shù)匕l(fā)表審計意見的風(fēng)險。它忽略了這樣一個事實：即使財務(wù)報表沒有重大錯誤，注冊會計師也會因各種原因而發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴５诙?，傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型僅從審計的過程上把審計風(fēng)險劃分成固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險三個因素，未能從審計過程之外分析審計風(fēng)險產(chǎn)生的深層次社會原因。而實際上，審計風(fēng)險是審計內(nèi)環(huán)境與審計外環(huán)境綜合作用的結(jié)果。第三，模型假設(shè)各風(fēng)險要素相互獨立，而實際上IR、AR、DR都取決于CR。當內(nèi)控不健全或無效時，這種相關(guān)性的忽略將導(dǎo)致對風(fēng)險因素的低估，因而使得審計師最后面臨的風(fēng)險大于承受水平。在現(xiàn)實操作中，審計人員的主觀因素有時卻是最終導(dǎo)

7、致審計意見不恰當?shù)臎Q定性因素。由于審計人員自身的原因，對于某些公司，即使審計過程中發(fā)現(xiàn)了重大錯報或漏報，仍存在發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?。因為這種可能性更多的是取決于審計人員的獨立性。在許多審計失敗的例子中，我們可以看到這樣一種現(xiàn)象，許多財務(wù)報表的錯報在審計檢查階段已經(jīng)被發(fā)現(xiàn)或應(yīng)該被發(fā)現(xiàn)，但審計意見對此沒有給予恰當?shù)呐丁３Ｒ姷慕忉屖菍徲嬋藛T未保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，或者面對利益誘惑，簽字的注冊會計師沒有保持應(yīng)有的獨立性。基于上述不足和現(xiàn)象，應(yīng)對審計風(fēng)險模型