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1、第三篇非銀行金融企業(yè)會計第11章租賃公司的會計核算1廈門大學管理學院《金融企業(yè)會計》11.1租賃業(yè)務概述租賃的概念及特征租賃的概念《企業(yè)會計準則第21號——租賃》中將租賃定義為：“在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。”租賃的特征租賃是資產的所有權與使用權相分離的交易。租賃以分期支付租金的形式補償本息。租賃的形式比較靈活。2廈門大學管理學院《金融企業(yè)會計》11.1租賃業(yè)務概述租賃業(yè)務的種類按租賃的性質不同，可分為融資租賃和經營租賃。融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權的全部風險和報酬的租賃，其所有權最終可能轉移，也可
2、能不轉移。經營租賃是指融資租賃以外的租賃，即承租方為生產經營中的短期需要或季節(jié)性需要向出租人短期租賃某類資產的行為。按是否享有納稅優(yōu)惠，可分為節(jié)稅租賃和非節(jié)稅租賃。按出租人資產來源不同，可分為直接租賃、轉租賃和回租。按融資貨幣不同，可分為本幣租賃和外幣租賃。按服務地區(qū)不同，可分為境內租賃和跨境租賃。3廈門大學管理學院《金融企業(yè)會計》11.2經營租賃業(yè)務的核算出租人的會計核算科目設置“應收經營租賃款”：資產類科目，核算企業(yè)采用經營租賃方式租出資產而應向承租人收取的租金以及向承租人收取的手續(xù)費?！敖洜I租賃資產”：資產類科目，核算企業(yè)為開展經營租賃
3、購建的資產的實際成本。本科目下設置“已出租資產”和“未出租資產”兩個二級科目?！敖洜I租賃資產累計折舊”：資產類科目，核算企業(yè)采用經營租賃方式租出資產的折舊的計提情況?！白赓U收入”：損益類科目，核算企業(yè)確認的租賃收入。4廈門大學管理學院《金融企業(yè)會計》11.2經營租賃業(yè)務的核算賬務處理1.出租人購置用于租賃的資產時，按實際支付的成本記賬借：經營租賃資產——未出租資產貸：銀行存款2.出租人與承租人簽訂租賃合同時，根據(jù)租賃合同出租資產借：經營租賃資產——已出租資產貸：經營租賃資產——未出租資產3.確認租金收入借：應收經營租賃款貸：租賃收入——租金收
4、入（或其他收入——租金收入）5廈門大學管理學院《金融企業(yè)會計》11.2經營租賃業(yè)務的核算4.出租人對購入的租賃資產計提折舊借：業(yè)務及管理費貸：經營租賃資產累計折舊5.出租人在租賃期內發(fā)生的直接費用，應計入損益借：業(yè)務及管理費貸：銀行存款6.收到租金時借：銀行存款貸：應收經營租賃款7.租賃期滿收回資產時借：固定資產貸：經營租賃資產——已出租資產6廈門大學管理學院《金融企業(yè)會計》11.2經營租賃業(yè)務的核算承租人的會計核算經營租賃的租金應當在租賃期內的各期間按直接法確認為費用，承租人發(fā)生的直接費用，應當確認為當期費用?？颇吭O置“業(yè)務及管理費——租賃
5、費”：損益類科目，核算應由承租人支付的各種費用?！皯督洜I租賃款”：負債類科目，核算每期應付而未付的租賃款?！按龜傎M用”：資產類科目，核算租賃初期預付租金以待日后攤銷的余額。7廈門大學管理學院《金融企業(yè)會計》11.2經營租賃業(yè)務的核算賬務處理1.承租人期初預付租金時借：待攤費用貸：銀行存款2.分期攤銷預付的租金時借：業(yè)務及管理費——租賃費貸：待攤費用3.按期支付租金時借：業(yè)務及管理費——租賃費貸：銀行存款8廈門大學管理學院《金融企業(yè)會計》11.3融資租賃業(yè)務的核算融資租賃融資租賃實質上是一種融貿易、金融、租借為一體的一項綜合性金融產品。出租人
6、提供的是金融服務，而不是單純的租借服務；承租人通過租入資產使其在沒有資金的條件下取得了資產的使用權，擴大了生產。融資租賃所租賃的資產由承租人確定，出租人根據(jù)承租人的要求購入資產并擁有租賃資產的所有權，承租人根據(jù)租賃合同支付租金并取得資產的使用權。在租賃期間，承租人應承擔租賃資產的保險費、維修費及折舊，租賃資產本身及其產生的損益和風險均由承租人承擔。9廈門大學管理學院《金融企業(yè)會計》11.3融資租賃業(yè)務的核算相關術語介紹租賃開始日：指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。租賃期開始日：指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，
7、表明租賃行為的開始。租賃期：指租賃合同規(guī)定的不可攤銷的租賃期間。最低租賃付款額：指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產的余值?；蛴凶饨穑褐附痤~不定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。履約成本：指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。10廈門大學管理學院《金融企業(yè)會計》11.3融資租賃業(yè)務的核算最低租賃收款額：指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產余值。租賃內含利率：指在租賃開
8、始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。擔保余值：就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保
