管理費(fèi)用超支方式和審計

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1、管理費(fèi)用超支方式和審計“管理費(fèi)用”超支是常見的問題之一，主要有以下種種　　1、工會經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)超支　　審計時首先檢查“其他應(yīng)付款——應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)”賬戶的借方發(fā)生額及原始憑證，看是否有工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，凡不能出具該證明的，其提取的職工工會經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除；其次，核實按稅法規(guī)定（工資總額的2%）應(yīng)提的工會經(jīng)費(fèi)數(shù)額，與“其他應(yīng)付款——應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)”貸方累計發(fā)生額相對照。核實應(yīng)提職工教育經(jīng)費(fèi)（工資總額的1.5%）數(shù)額與“其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費(fèi)”貸方發(fā)生額相對照，如應(yīng)提數(shù)小于實提數(shù)，其多提部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所

2、得額；再次，從“管理費(fèi)用”賬戶摘要欄檢查，看是否有職工培訓(xùn)費(fèi)、福利補(bǔ)貼等應(yīng)屬于在職工教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)開支的項目，如有，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額　　　　2、無形資產(chǎn)攤銷超支　　檢查首先從“無形資產(chǎn)”賬戶借方發(fā)生額，結(jié)合其原始憑證，審查入賬的金額是否真實，如果屬于以前年度入賬的，還需詢問或者查閱入賬年度和原始憑證；其次，檢查企業(yè)的合同，并結(jié)合企業(yè)“無形資產(chǎn)”賬戶貸方發(fā)生額審查其攤銷期限和金額是否正確　　　　3、開辦費(fèi)攤銷超支　　首先審查“遞延資產(chǎn)——開辦費(fèi)”賬戶借方發(fā)生額，并結(jié)合原始憑證逐項審查其開支內(nèi)容是否屬實、合理，看有無將應(yīng)計入固定資產(chǎn)的

3、費(fèi)用列入開辦費(fèi)的情況；然后將“遞延資產(chǎn)——開辦費(fèi)”貸方與“管理費(fèi)用——開辦費(fèi)攤銷”核對，看攤銷期是否在五年之內(nèi)，攤銷額計算是否正確?！　　　?、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支　?、艡z查“管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”累計發(fā)生額。對于少數(shù)發(fā)生額為整數(shù)的，應(yīng)注意抽查原始憑證，看企業(yè)有無“邊支邊提”雙重列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)的問題，如有，應(yīng)將其提取數(shù)沖回。　?、茩z查“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”中辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、其他費(fèi)用等明細(xì)科目摘要。調(diào)閱原始憑證看有無亂擠招待費(fèi)的現(xiàn)象，如有，應(yīng)將其金額合并作為企業(yè)當(dāng)期實際列支金額?！　、菣z查計提基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計提基數(shù)包括“主營業(yè)務(wù)收入”和“

4、其他業(yè)務(wù)收入”，不包括“營業(yè)外收入”和“投資收益”。　?、雀鶕?jù)行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)計算列支限額，對超過限額的部分應(yīng)作納稅調(diào)增項目處理　　　　5、壞賬損失超支　　對壞賬損失的檢查主要應(yīng)把握兩點(diǎn)：一是沖銷的壞賬是否符合條件，有無報批手續(xù)。如因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，應(yīng)查有無當(dāng)?shù)胤ㄔ?、工商等有?quán)部門出具的有效證明；如因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收款項，應(yīng)查有無職能管理部門的審批手續(xù)；二是對于采取備抵法核算壞賬的企業(yè)，應(yīng)注意提取數(shù)額是否超過稅法規(guī)定的比例。這里應(yīng)當(dāng)注意：由于在進(jìn)行會計核算時，對壞賬準(zhǔn)

5、備的提取是采用“差額提取”的方法，因此，在進(jìn)行檢查時，只能在當(dāng)年度實際提取的壞賬準(zhǔn)備范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)整?！　　　　　?、差旅費(fèi)超支　　檢查差旅費(fèi)主要是針對發(fā)生額較大或數(shù)額異常的，查閱其原始憑證的真實性、合法性，并注意有無下列問題：　?、艑I(yè)務(wù)招待費(fèi)列入差旅費(fèi)開支?！　、埔蚬霾钍马椀恼鎸嵭浴Ｈ绨l(fā)現(xiàn)公園門票、各種參觀券等旅游票據(jù)則不得作為差旅費(fèi)開支的范圍?！　、且猿邪问桨刹盥觅M(fèi)。主要是檢查列支報銷的憑據(jù)是否合法，有無自制“白條”報銷差旅費(fèi)的問題?！、瘸霾钛a(bǔ)助是否合理，出差的期限是否真實，補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)是否符合財務(wù)制度?！　∩鲜鋈绯霈F(xiàn)問題，均應(yīng)作調(diào)增

6、當(dāng)期所得額處理　　　　7、技術(shù)開發(fā)費(fèi)超支　　首先，要求企業(yè)提供開發(fā)新產(chǎn)品的專項批文，證實項目的合法性；其次，通過“管理費(fèi)用”明細(xì)賬，調(diào)閱技術(shù)開發(fā)費(fèi)項目發(fā)生額的記賬憑證、原始憑證，對照有關(guān)規(guī)定審查企業(yè)是否把不屬于新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的開發(fā)費(fèi)用等計入開發(fā)費(fèi)用；最后，計算本年度實際應(yīng)列支的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長的比例，確定稅前扣除和加扣的金額，對超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除　　　　8、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)超支　　首先了解固定資產(chǎn)是否為管理部門使用；其次，查看租賃協(xié)議，確定租賃的性質(zhì)，如屬于融資租賃，則不得將租賃費(fèi)直接扣除，應(yīng)指導(dǎo)企業(yè)將其作為固定資產(chǎn)管理，

7、并按規(guī)定計提折舊。屬于經(jīng)營租賃性質(zhì)的，還需檢查是否按照合同規(guī)定的使用期限進(jìn)行攤銷。　　　　　　9、上交管理費(fèi)超支　　上交管理費(fèi)是指因總機(jī)構(gòu)為下屬分支機(jī)構(gòu)提供了某些服務(wù)，分支機(jī)構(gòu)支付的管理費(fèi)用。應(yīng)重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容：上交的管理費(fèi)是否與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)；有無總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額分配依據(jù)和方法等證明文件；有無經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定批準(zhǔn)；提取的比例是否正確；對不符合規(guī)定條件的管理費(fèi)，作調(diào)增所得額處理?！　　　?0、其他費(fèi)用超支　　主要包括，有無將資本性支出擠入管理費(fèi)用；有無將屬于營業(yè)外支出的內(nèi)容誤計入“管理費(fèi)用”等等。對于核算錯誤不影響所

8、得額的項目，檢查人員應(yīng)指導(dǎo)企業(yè)正確使用會計科目，如屬于稅收滯納金等項目則仍需調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！　　　　　〕ㄒ?guī)支出列入管理費(fèi)用審計　　一、超法規(guī)支出列入管理費(fèi)用的表現(xiàn)形式及