案例二 長期股權(quán)投資

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1、企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，在合并日應(yīng)按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本為購買日購買方為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，以及為企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費用。其他方式形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照實際支付的購買價款、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值、合同或協(xié)議約定的價值等作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投

2、資投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，采用成本法核算。對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資成本法下，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，公司按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認投資收益，其他情況下不確認投資收益。權(quán)益法下，投資單位按照享有的被投資單位

3、凈利潤的份額確認投資收益，收到的現(xiàn)金股利沖減長期股權(quán)投資賬面價值。雅戈爾簡介長期股權(quán)投資在分散企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，促進企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展等方面起到了重要的作用，同時，它也是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分以及企業(yè)利潤的重要來源。我們以浙江寧波雅戈爾集團股份有限公司為例，分析其對長期股權(quán)投資的核算，說明長期股權(quán)投資核算對上市公司業(yè)績的影響。雅戈爾簡介雅戈爾（600177）于1998年11月在上海證券交易所掛牌上市。上市后，雅戈爾公司在主營服裝制造的基礎(chǔ)上不斷擴大其經(jīng)營范圍，并在各個行業(yè)和領(lǐng)域進行了一系列參股和投資活動。雅戈爾公司

4、的典型特點雅戈爾是我國上市公司中擁有長期股權(quán)投資金額較大的企業(yè)之一，在2009年年報中，雅戈爾所擁有的長期股權(quán)投資為1341553987.82元，占其總資產(chǎn)的比例為3.20%。公司持有的長期股權(quán)投資種類很多，涉及長期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)也很多，包括長期股權(quán)投資的新增與處置、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量、長期股權(quán)投資的重分類、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換等等。初始計量對雅戈爾公司的影響2009年，雅戈爾從關(guān)聯(lián)方寧波市鄞州新華投資有限公司和寧波盛達發(fā)展公司分別收購了寧波市鄞州雅戈爾貴賓樓酒店有限公司90%和10%的股權(quán)，從而形

5、成對其控制。由此可見，公司對寧波市鄞州雅戈爾貴賓樓酒店有限公司的合并形成了企業(yè)的長期股權(quán)投資。具體情況見下表公司名稱新增原因注冊資本實際投資額支付對價持股比例合并類型寧波市鄞州雅戈爾貴賓樓酒店有限公司收購50萬元50萬元159024.51元100%同一控制下企業(yè)合并初始計量對雅戈爾公司的影響借：長期股權(quán)投資500000貸：銀行存款159024.51資本公積——股本溢價340975.49借：管理費用等科目（合并發(fā)生的初始直接費用）貸：銀行存款等科目初始計量對雅戈爾公司的影響由上述會計處理我們可知，同一控制下企業(yè)

6、合并形成的長期股權(quán)投資，除合并時發(fā)生的初始直接費用外，其初始計量不會對企業(yè)的當(dāng)期損益產(chǎn)生影響，支付的非貨幣性資產(chǎn)按賬面價值轉(zhuǎn)銷，不確認處置損益。相反，非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量則會對企業(yè)的當(dāng)期損益產(chǎn)生影響。通過其他方式新增的長期股權(quán)投資企業(yè)名稱新增投資金額持股比例占被投資單位表決權(quán)比例核算方法無錫領(lǐng)峰創(chuàng)業(yè)投資有限公司115000000.0038.33%38.33%權(quán)益法寧波茶亭置業(yè)有限公司35000000.0035.00%35.00%權(quán)益法杭州創(chuàng)業(yè)軟件股份有限公司2064200.0016

7、.50%16.50%成本法海南天然橡膠產(chǎn)業(yè)集團股份有限公司60953900.000.64%0.64%成本法綿陽科技城產(chǎn)業(yè)投資基金（有限合伙）62808358.112.22%2.22%成本法浙商財產(chǎn)保險股份有限公司180000000.0018.00%18.00%成本法合計455826458.11通過其他方式新增的長期股權(quán)投資會計處理：借：長期股權(quán)投資455826458.11貸：支付的對價及相關(guān)稅費455826458.11資本公積、營業(yè)外收入等長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法的選擇在實務(wù)中，判斷控制、共同控制和重大影響

8、，一般以直接或間接擁有被投資單位表決權(quán)股份的比例進行確定。一般的，擁有被投資單位50%以上表決權(quán)股份的為控制，被投資單位為子公司，采用成本法核算；擁有20%~50%表決權(quán)股份的為共同控制或重大影響，采用權(quán)益法核算；低于20%且在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，采用成本法核算。在特殊情況下，判斷是否對被投資單位具有重大影響時，還要考慮其他的因素。長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法的選擇