長(zhǎng)期股權(quán)投資案例.pdf

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1、第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資案例宏遠(yuǎn)公司為了改變目前經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)單一的局面，決定對(duì)宇通公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，以實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)宏遠(yuǎn)公司對(duì)宇通公司股權(quán)投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如戶:(一)2004年至2006年，宏遠(yuǎn)公司對(duì)宇通公司投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料1.2004年12月31日，以支付現(xiàn)金方式取得宇通公司10%的股權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)交易的具體情況及其他有關(guān)資料如下:2004年11月5日，宏遠(yuǎn)公司與東方公司簽訂了收購(gòu)其持有的1800萬(wàn)股宇通公司股票的協(xié)議，該股票占宇通公司股份總額的10%。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，股票轉(zhuǎn)讓價(jià)格為3600萬(wàn)元，款項(xiàng)于2004年12月31日前一

2、次支付，協(xié)議于簽訂當(dāng)日生效。2004年12月31日，星梅公司向東方公司付清了購(gòu)買股票的全部?jī)r(jià)款，并于當(dāng)日辦妥股票轉(zhuǎn)讓手續(xù)，支付股票交易稅費(fèi)18萬(wàn)元。2004年12月31日，宇通公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為32000萬(wàn)元。宇通公司股份在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，宏遠(yuǎn)公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。2.2005年9月30日，以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得宇通公司5%的股權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)交易的具體情況及其他有關(guān)資料如下:2005年8月25日，宏遠(yuǎn)公司與海利公司簽訂了收購(gòu)其持有的900萬(wàn)股宇通公司股票的協(xié)議，該股票占宇通公司股

3、份總額的5%。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，股票轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2000萬(wàn)元，宏遠(yuǎn)公司以其擁有完全產(chǎn)權(quán)的一棟辦公樓抵付股票轉(zhuǎn)讓價(jià)款，并向海利公司支付200萬(wàn)元的現(xiàn)金作為補(bǔ)價(jià)，協(xié)議于簽訂當(dāng)日生效。2005年9月30日，宏遠(yuǎn)公司與海利公司分別辦理完畢股票轉(zhuǎn)讓手續(xù)和辦公樓產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，宏遠(yuǎn)公司以銀行存款向海利公司支付補(bǔ)價(jià)款，并支付股票交易稅費(fèi)10萬(wàn)元。宏遠(yuǎn)公司的辦公樓賬面原價(jià)為2200萬(wàn)，累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1800萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓辦公樓繳納營(yíng)業(yè)稅90萬(wàn)元。2005年9月30日，宇通公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為36000萬(wàn)元(已包含2005年1至9月份實(shí)現(xiàn)的凈利

4、潤(rùn))。宏遠(yuǎn)公司累計(jì)持有宇通公司巧%的股權(quán)，對(duì)宇通公司的股權(quán)投資仍然采用成本法核算。3．宇通公司2005年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)及其分配情況如下:2005年度，宇通公司報(bào)告凈收益4500萬(wàn)元。其中，1至9月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3300萬(wàn)元，10至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元未分派現(xiàn)金股利。4．2006年6月30日，以接受抵債方式取得宇通公司3%的股權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)交易的具體情況及其他有關(guān)資料如下:1宏遠(yuǎn)公司應(yīng)收鑫源公司貨款1500萬(wàn)元。因鑫源公司現(xiàn)金短缺，短期內(nèi)內(nèi)難以償還，經(jīng)協(xié)商，雙方于2006年6月5日達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：鑫源公司以100萬(wàn)元的現(xiàn)金和公允價(jià)

5、值為1200萬(wàn)元的宇通公司股票540萬(wàn)股抵債，該股票占宇通公司股份總額的3%。2006年6月30日，雙方辦妥股票轉(zhuǎn)讓手續(xù)，宏遠(yuǎn)公司支付交易稅費(fèi)6萬(wàn)元。宏遠(yuǎn)公司按應(yīng)收賬款余額的1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2006年6月30日，宇通公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬(wàn)元(已包含2006年1至6月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn))。宏遠(yuǎn)公司累計(jì)持有宇通公司18%的股權(quán)，對(duì)宇通公司的股權(quán)投資仍然采用成本法核算。5.2006年12月31日，以支付現(xiàn)金方式取得宇通公司12%的股權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)交易的具體情況及其他有關(guān)資料如下：2006年11月20日，宏遠(yuǎn)公司與渤海公司簽訂了收購(gòu)其

6、持有的2160萬(wàn)股宇通公司股票的協(xié)議，該股票占宇通公司股份總額的12%根據(jù)協(xié)議規(guī)定，股票轉(zhuǎn)讓價(jià)格為5600萬(wàn)元，款項(xiàng)于2006年月31日前一次付清，協(xié)議于簽訂當(dāng)日生效。2006年12月31日，宏遠(yuǎn)公司向渤海公司付清購(gòu)買股票的全部?jī)r(jià)并于當(dāng)日辦妥股票轉(zhuǎn)讓手續(xù)，支付股票交易稅費(fèi)28萬(wàn)元。2006年12月31日，宇通公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為45000萬(wàn)（已包含2006年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)）。宏遠(yuǎn)公司已累計(jì)持有宇通公司30%的股份，能夠?qū)τ钔ü臼┘又卮笥绊?。決定從2007年1月1日起，對(duì)宇通公司的股權(quán)投資改按權(quán)益法核算。6．宇通公司2006年度實(shí)現(xiàn)

7、凈利潤(rùn)情況如下:20×6年度，宇通公司報(bào)告凈收益5000萬(wàn)元。其中，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬(wàn)元，7至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2600萬(wàn)元。（二）2007年至2008年，宏遠(yuǎn)公司對(duì)宇通公司投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料。1．2007年4月15日，宇通公司宣告2006年度股利分配方案，每股派發(fā)現(xiàn)金股利0.20元。股利于5月25日發(fā)放。2．2007年度，宇通公司報(bào)告凈收益6200萬(wàn)元。2008年4月5宇通公司宣告2007年度股利分配方案，每股派發(fā)現(xiàn)金股利0.25元、股利于5月10日發(fā)放。3．2008年6月，宇通公司發(fā)現(xiàn)2007年度有1072000元應(yīng)攤銷的

8、費(fèi)用未進(jìn)行攤銷，使宇通公司2007年度的凈利潤(rùn)虛增804000元，宇通公司已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。宏遠(yuǎn)公司和宇通公司的所得稅稅率均為25%。宏遠(yuǎn)公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。200