長(zhǎng)期股權(quán)投資案例分析.ppt

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1、長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)范的內(nèi)容投資目的短期投資（交易性證券）長(zhǎng)期投資性質(zhì)短期股票投資短期債券投資性質(zhì)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資（持有至到期投資）《金融工具準(zhǔn)則確認(rèn)與計(jì)量》具有控制具有共同控制或重大影響不具有共同控制或重大影響且無(wú)報(bào)價(jià)無(wú)公允計(jì)量不具有共同控制或重大影響且有報(bào)價(jià)可公允計(jì)量《長(zhǎng)期股權(quán)投資》1取得初始投資成本的確定成本法權(quán)益法處置損益的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資核算要點(diǎn)持有處置2初始計(jì)量3第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。4一、企業(yè)合

2、并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。5企業(yè)合并的方式1、控股合并：A+B=A+B（合并后，被合并方仍然保持其獨(dú)立的法人資格）2、吸收合并：A+B=A（合并后，注銷(xiāo)被合并方的法人資格）3、新設(shè)合并：A+B=C（合并中注冊(cè)成立新的企業(yè)，注銷(xiāo)參與合并各方的法人資格）只有控股合并才形成長(zhǎng)期股權(quán)投資。61、同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并

3、非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。7同一控制下的企業(yè)合并：企業(yè)合并前企業(yè)合并后母公司P母公司P子公司A子公司A子公司B子公司B孫公司B1孫公司B182、非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并在購(gòu)買(mǎi)日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買(mǎi)方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買(mǎi)方。購(gòu)買(mǎi)日，是

4、指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期。9（二）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本1、同一控制下的企業(yè)合并取得（1）合并對(duì)價(jià)（支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值）被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額=長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本差額（調(diào)整資本公積、留存收益）10例1：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬(wàn)、公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60％的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬(wàn)。11長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為900萬(wàn)差額100萬(wàn)調(diào)整資本公積和留存收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9

5、000000資本公積—資本溢價(jià)1000000貸：有關(guān)資產(chǎn)10000000如資本公積不足沖減，沖減留存收益12（2）合并對(duì)價(jià)（發(fā)行權(quán)益性證券股份面值）被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額=長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本差額（調(diào)整資本公積、留存收益）13例2：甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60％的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800000貸：股本6000000資本公積1800000142、非同一控制下的企業(yè)合并取得據(jù)《企業(yè)合并》P132長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=合并成本一次交

6、換交易合并成本多次交換交易合并成本各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用約定未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生的可靠影響金額付出資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值和各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用15例3：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)70％的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7800萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為12000萬(wàn)元。企業(yè)合并成本為12000萬(wàn)元（公允價(jià)值）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000貸：有關(guān)資產(chǎn)7800營(yíng)業(yè)外收入420016二、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量P1351、以支付現(xiàn)金取得初始投資成本包括不包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款稅

7、金、手續(xù)費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用審計(jì)、評(píng)估、咨詢等間接相關(guān)費(fèi)用已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利172、以其他方式取得取得方式初始投資成本計(jì)量投資者投入投資合同或協(xié)議約定價(jià)值發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)交換換出（換入）資產(chǎn)公允價(jià)值或換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)債務(wù)重組受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值18例5：企業(yè)通過(guò)發(fā)行一批股票的方式取得乙公司15%的股權(quán)，股票面值100萬(wàn)元，市價(jià)160萬(wàn)元.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資160貸：股本100資本公積6019例6：企業(yè)用一臺(tái)設(shè)備對(duì)外投資，設(shè)備原值100萬(wàn)元，累計(jì)折舊30萬(wàn)元，公允價(jià)值110萬(wàn)元。借：固

8、定資產(chǎn)清理70累計(jì)折舊30貸：固定資產(chǎn)100借：長(zhǎng)期股權(quán)投資110貸：固定資產(chǎn)清理70貸：營(yíng)業(yè)外收入4020第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的適用范圍1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，